1.3.3. Учет расчетов с персоналом

Учет расчетов с персоналом по заработной плате в целом аналогичен учету расчетов с персоналом в других сферах деятельности, с учетом требований специфики учреждения.

Так, например, в расчете заработной платы работникам медицинского центра имеет значение квалификация врача. Заработная плата врача, имеющего ученую степень, несколько выше заработной платы врача без научного звания.

При этом во многих медицинских центрах, например в стоматологических, заработная плата определяется в процентах от стоимости оказанных ими услуг.

Пример

Заработная плата врачей‑стоматологов ООО «Дентал» определяется по следующим тарифным ставкам:

1) от стоимости выполненных профилактических процедур – 10 %;

2) от стоимости услуг по протезированию – 25 %.

В апреле 2006 г. доктор Зубов В. п. провел клиентам профилактические процедуры на общую сумму 15 000 рублей, оказал услуги по протезированию на 100 000 руб.

Предположим, что ООО «Дентал» не имеет права на регрессивную шкалу ставок единого социального налога и Зубов В. п. не получал налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц.

Бухгалтерский учет начисления заработной платы в этом случае будет выглядеть следующим образом:

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму заработной платы по профилактическим процедурам в размере 1500 руб. (15 000 х 10 %);

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию обеспечению» – на сумму начисленного единого социального налога с данной заработной платы в размере 390 руб. (1500 × 26 %);

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму заработной платы по протезированию в размере 25 000 руб. (100 000 руб. × 25 %);

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на сумму начисленного единого социального налога в части начисленной заработной платы за протезирование в размере 6500 руб. (25 000 × 26 %);

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму налога на доходы физических лиц в размере 3445 руб. ((1500 + 25 000) × 13 %);

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 50 «Касса» – на сумму выданной заработной платы в размере 23 055 руб. (26 500 – 3445).

Однако заработная плата управленческого и хозяйственного персонала определяется на основе фиксированного оклада и не зависит от выручки, полученной медицинской организацией за расчетный месяц. Затраты на оплату труда этих сотрудников в полном объеме включается в состав общехозяйственных расходов, а затем подлежат распределению пропорционально видам услуг.

1.4. Учет затрат на оказание медицинских услуг

1.4.1. Состав, классификация и система учета затрат

Специфика процесса оказания медицинских услуг отличается тем, что не возникает незавершенного производства. В связи с этим все затраты отчетного периода в бухгалтерском учете полностью списываются на себестоимость оказываемых услуг. При этом в целях налогообложения принимаются в соответствии с требованиями налогового законодательства.

Однако следует отметить, что общехозяйственные расходы, собранные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», на себестоимость услуг могут списываться двумя способами:

1) непосредственно на счет 90 «Продажи», субсчет 90‑2 «Себестоимость продаж»;

2) закрываться на счет 20 «Основное производство», а затем списываться в дебет субсчета 90‑2. Налоговый учет затрат на оказание медицинских услуг ведется в разрезе прямых и косвенных расходов. Прямые расходы составляют затраты, непосредственно связанные с медицинской услугой в процессе ее оказания. К таким затратам относятся:

1) оплата труда основного персонала;

2) отчисления на социальные нужды и социальное страхование и обеспечение от заработной платы основного персонала;

3) материальные затраты, полностью потребляемые в процессе оказания медицинской услуги (медикаменты, перевязочные средства, продукты питания, одноразовые медицинские принадлежности и др);

4) износ мягкого инвентаря по основным подразделениям;

5) износ медицинского и прочего оборудования, используемого непосредственно в лечебно‑диагностическом процессе.

Косвенные расходы составляют затраты, обеспечивающие деятельность медицинского учреждения, но не связанные с процессом оказания услуг непосредственно. К таким затратам относятся:

1) оплата труда административно‑управленческого персонала;

2) отчисления от заработной платы административно‑управленческого персонала на социальное страхование и обеспечение;

3) общехозяйственные затраты (затраты на материалы и предметы для текущих хозяйственных целей, на канцелярские товары, инвентарь и оплату услуг, включая затраты на текущий ремонт и т. д.);

4) командировочные расходы и затраты на служебные выезды;

5) износ мягкого инвентаря во вспомогательных подразделениях;

6) амортизация зданий, сооружений и других основных фондов, непосредственно не связанных с оказанием медицинских услуг;

7) прочие затраты.

Косвенные затраты подлежат распределению и включению в стоимость медицинских услуг пропорционально расчетным коэффициентам.

Однако нельзя забывать о различных понятиях прямых и косвенных затрат в бухгалтерском учете и учете в целях налогообложения.

Бухгалтерский учет определяет прямые затраты на оказание услуг как затраты, непосредственно связанные с оказанием этих услуг и относимые на их себестоимость (такие, как материальные запасы и расходные материалы, электроэнергия, оплата труда основного персонала медицинских учреждений, включая суммы единого социального налога, суммы начисленной амортизации основных средств, участвующих в процессе оказания услуг). Как правило, к этим расходам относятся расходы основного производства, собранные на счете 20 (без учета распределяемых на этот счет общехозяйственных расходов).

При этом косвенные затраты непосредственно на себестоимость оказанных услуг не относятся, а подлежат распределению на основе выбранной базы распределения, например расчетных коэффициентов, заработной платы основного персонала и пр. Прежде всего косвенные затраты составляют общехозяйственные расходы, отражаемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы». К косвенным затратам также относятся все управленческие расходы.

Налоговое законодательство, а именно ст. 318 Налогового кодекса РФ прямые и косвенные затраты определяет несколько иным способом.

Так, к прямым затратам в целях налогообложения включаются:

1) расходы на приобретение материалов, подвергающихся дополнительной обработке (а не все материальные затраты, как в бухгалтерском учете). При этом расходы на материалы относятся к прямым затратам только в том случае, если они составляют основу производимой продукции или являются ее необходимым компонентом;

2) расходы на оплату труда основного медицинского персонала, участвующего в процессе оказания медицинских услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на эти суммы расходов на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при оказании услуг. Остальные расходы медицинских организаций, кроме внереализационных, в целях налогообложения являются косвенными.

Следует отметить, что сумма косвенных расходов на оказание медицинских услуг, осуществленных в отчетный (налоговый) период, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. В связи с этим вся величина косвенных расходов, определенная в целях налогообложения, принимается в отчетный (налоговый) период для целей налогообложения.