3.5. Порядок отражения в отчетности

Все плательщики в фонды обязательного медицинского страхования ежеквартально представляют «Расчетную ведомость по страховым взносам в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования» (утв. Федеральным фондом обязательного медицинского страхования 21 января 1994 г.).

Расчетная ведомость состоит из 5 таблиц:

1) таблица 1 «Суммы всех выплат, начисленных в пользу работников, включая выплаты по договорам гражданско‑правового характера»;

2) таблица 2 «Сумма выплат, на которые начислены страховые взносы в фонды обязательного медицинского страхования»;

3) таблица 3 «Расчет по средствам фондов обязательного медицинского страхования»;

4) таблица 4 «Расшифровка перечисленных платежей в отчетном периоде (в первом квартале; в первом полугодии; в течение 9 месяцев; в отчетном году)»;

5) таблица 5 «Сведения о полученных средствах на оплату труда из бюджетов всех уровней».

В расчетной ведомости показываются месячные суммы оплаты труда, с которых производятся отчисления в фонды, и раздельно отражаются суммы, начисленные в Федеральный фонд – 0,2 %, и суммы в территориальный фонд – 3,4 % от оплаты труда. Внизу ведомости указываются суммы фактических перечислений в тот и другой фонд и отражается сумма задолженности на конец отчетного периода, в том числе и просроченная.

Глава 4. Пенсионное страхование

В состав единого социального налога входят взносы в федеральный бюджет (в части взносов, ранее подлежащих зачислению в Пенсионный фонд РФ), Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования. В самостоятельном порядке исчисляются и уплачиваются в Пенсионный фонд РФ страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию. Связь между этими двумя платежами состоит в том, что сумма единого социального налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму уплаченного страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию.

Субъектами обязательного пенсионного страхования являются страховщик (Пенсионный фонд РФ), страхователи (организации, предприниматели и др.), застрахованные лица (работники и др.).

Пенсионный фонд РФ является страховщиком и осуществляет в РФ обязательное пенсионное страхование.

Положения о территориальных органах Пенсионного фонда РФ, являющихся юридическими лицами, утверждаются Правлением Пенсионного фонда РФ.

Страховщик имеет право проводить у страхователей проверки документов, которые связаны с назначением (перерасчетом) и выплатой обязательного страхового обеспечения, с представлением сведений индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц, а также требовать и получать у плательщиков страховых взносов необходимые документы, справки и сведения по вопросам, возникающим в ходе указанных проверок, за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну, определяемую в порядке, установленном законодательством РФ.

Также страховщик имеет право требовать устранения выявленных нарушений законодательства РФ об обязательном пенсионном страховании:

1) от руководителей и других должностных лиц проверяемых организаций;

2) от физических лиц, которые самостоятельно уплачивают обязательные платежи.

Страховщик может осуществлять возврат страховых взносов страхователям в том случае, если невозможно установить, за каких застрахованных лиц указанные платежи уплачены.

Страхователями (по аналогии с единым социальным налогом – налогоплательщиками) по обязательному пенсионному страхованию являются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) физические лица;

4) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Если страхователь одновременно относится к нескольким категориям страхователей, то исчисление и уплата страховых взносов производятся им по каждому основанию отдельно.

К индивидуальным предпринимателям для целей исчисления страховых взносов также относятся частные детективы и занимающиеся частной практикой нотариусы. Круг страхователей совпадает с перечнем налогоплательщиков единого социального налога.

К страхователям дополнительно приравниваются физические лица, добровольно вступающие в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в соответствии со ст. 29 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167‑ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ». В данном случае имеется в виду добровольный порядок вступления в обязательное пенсионное страхование физических лиц, работающих за границей или уплачивающих взносы за иное физическое лицо.

В обязанность страхователя прежде всего входит обязанность вовремя и в срок зарегистрироваться у страховщика, а затем уже своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный бюджет. Также страхователь обязан представлять в территориальные органы страховщика документы, необходимые для ведения индивидуального (персонифицированного) учета, а также для назначения (перерасчета) и выплаты обязательного страхового обеспечения и выполнять требования территориальных органов страховщика об устранении выявленных нарушений законодательства РФ об обязательном пенсионном страховании.

Страхователи‑организации дополнительно обязаны сообщать в территориальные органы страховщика по месту регистрации:

1) о принятом в установленном порядке решении организации о своей ликвидации (реорганизации) в трехдневный срок со дня принятия решения;

2) об изменении учредительных документов и учетных реквизитов организации, ее местонахождении в пятидневный срок со дня внесения изменений и дополнений.

Регистрация страхователей в территориальных органах страховщика является обязательной и осуществляется в тридцатидневный срок.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, регистрируются по своему местонахождению, а также по местонахождению каждого из обособленных подразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам.

Застрахованные лица – граждане РФ, а также постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование.

К застрахованным прежде всего относятся лица, работающие по трудовому договору или по договору гражданско‑правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договору. В эту группу также входят лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой (индивидуальные предприниматели, частные детективы, занимающиеся частной практикой нотариусы, адвокаты), и граждане, являющиеся членами крестьянских (фермерских) хозяйств.

Обязательное пенсионное страхование распространяется также на работающих за пределами территории РФ граждан, которые уплачивают страховые взносы в соответствии со ст. 29 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167‑ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (если иное не предусмотрено международным договором РФ) или являются членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, а также на иные категории граждан, у которых отношения по обязательному пенсионному страхованию возникают в соответствии с Федеральным законом, указанным выше.

Объектом обложения страховыми взносами является объект налогообложения по единому социальному налогу. Базой для начисления страховых взносов является налоговая база по единому социальному налогу.

Таким образом, объект обложения и база для исчисления страховых взносов определяются согласно гл.

24 НК РФ «Единый социальный налог».

Необходимо отметить, что Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167‑ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» представление льгот по уплате взносов на обязательное пенсионное страхование не предусмотрено.

Независимо от форм собственности плательщиками страховых взносов в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования являются предприятия, учреждения, организации и иные хозяйствующие субъекты. Верховным Советом Российской Федерации по представлению Правительства Российской Федерации определяется страховой тариф взносов на обязательное медицинское страхование, который уплачивают работодатели и иные плательщики.

Для неработающего населения (детей, учащихся и студентов дневных форм обучения, пенсионеров, зарегистрированных в установленном порядке безработных) платежи на обязательное медицинское страхование производятся органами исполнительной власти с учетом территориальных программ обязательного медицинского страхования в пределах средств, предусмотренных в соответствующих бюджетах на здравоохранение.

В размерах, установленных законодательством Российской Федерации по отношению к начисленной оплате труда (по договорам подряда и поручения), плательщиками производятся отчисления страховых взносов в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, из которой потом в соответствии с законодательством Российской Федерации осуществляются отчисления на государственное социальное страхование.

Страховые взносы в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования в размерах, устанавливаемых Верховным Советом Российской Федерации, уплачивают:

1) плательщики 1 раз в месяц в срок, установленный для получения заработной платы за истекший месяц;

2) предприниматели (без образования юридического лица) с тех видов доходов и в те сроки, которые определены для этой категории работающих граждан законодательством Российской Федерации о подоходном налоге с физических лиц;

3) члены крестьянских (фермерских) хозяйств в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации;

4) физические лица, нанимающие граждан по договорам, ежемесячно до 5 числа месяца, следующего за месяцем выплаты этим гражданам заработка.

Плательщики одновременно с представлением документов на выдачу финансовых средств на оплату труда представляют в учреждения банков платежные поручения на перечисление страховых взносов в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. В связи с тем, что без представления указанных платежных поручений финансовые средства на оплату труда не выдаются и исполняются учреждениями банков (казначействами) в первоочередном порядке. За несвоевременное зачисление или перечисление страховых взносов в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования по вине учреждений банков пеня уплачивается банком за каждый день просрочки в размере 1 % сумм этих взносов.

Невнесенная сумма считается недоимкой и взыскивается с начислением пени только по истечении установленных сроков уплаты страховых взносов. Пеня начисляется в следующих размерах за каждый день просрочки с суммы недоимки:

1) по страховым взносам работодателей и иных плательщиков – 1 %;

2) по взносам органов исполнительной власти на обязательное медицинское страхование неработающего населения – 0,1 %.

Сумма задолженности, выявленная при проверке плательщика страховых взносов, относится к недоимке.

В свою очередь органы исполнительной власти перечисляют платежи на обязательное медицинское страхование неработающего населения ежемесячно в размере не менее 1/3 квартальной суммы средств, предусмотренных на указанные цели в соответствующих бюджетах, с учетом индексации не позднее 25 числа текущего месяца.

Учет страховых взносов осуществляется Федеральным и территориальными фондами обязательного медицинского страхования совместно с органами Государственной налоговой службы Российской Федерации. Условия и порядок налогового законодательства распространяются на плательщиков страховых взносов по обязательному медицинскому страхованию и учреждения банков.

К плательщикам, которые нарушают порядок обязательной регистрации в территориальных фондах обязательного медицинского страхования в порядке, предусмотренном налоговым законодательством, применяются финансовые санкции:

1) за отказ работодателя от регистрации в качестве плательщика страховых взносов – штраф в размере 10 % причитающихся к уплате сумм страховых взносов;

2) в случае сокрытия или занижения сумм, с которых должны начисляться страховые взносы (в том числе и при отказе от регистрации в качестве плательщика), – штраф в размере страхового взноса с сокрытой или заниженной суммы, взимаемый сверх причитающегося платежа с учетом пени;

3) при повторном в течение года нарушении указанный штраф взимается в двойном размере.

В бесспорном порядке взыскиваются с работодателей суммы сокрытых или заниженных страховых взносов в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, недоимок и штрафов, предусмотренных законодательством.

С иных плательщиков страховых взносов – в судебном порядке.

Взыскивать указанные суммы можно только после расчетов с бюджетом.

В случае взыскания указанных сумм в бесспорном порядке Федеральный, территориальные фонды обязательного медицинского страхования и их филиалы пользуются правами, предоставленными налоговым органам Российской Федерации по взысканию не внесенных в срок налогов.

Контроль за своевременным и полным перечислением страховых взносов в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования осуществляется органами Государственной налоговой службы Российской Федерации совместно с Федеральным и территориальными фондами обязательного медицинского страхования.

Все споры по вопросам начисления и уплаты страховых взносов, удержания пени, взыскания недоимок и применения финансовых санкций в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования разрешаются в судебном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.