Оформление потерь от исправимого брака

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Израсходованы материалы на исправление брака	28 «Брак в производстве»	10 «Материалы»	8500
Начислена зарплата рабочему, исправлявшему брак	28 «Брак в производстве»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	5600
Начислены страховые взносы на обязательное страхование в ПФ, ФСС и ФОМС	28 «Брак в производстве»	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	1456
Взыскано с виновника брака	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»	28 «Брак в производстве»	8500
Оформлены потери от исправимого брака	20 «Основное производство»	28 «Брак в производстве»	7056

Неисправимый брак — это продукция с дефектами, устранять которые нецелесообразно.

Пример. В цехе выявлен брак в партии деталей, который оказалось нецелесообразно исправлять. Фактическая себестоимость окончательного брака составила 12 650 руб. С виновника брака было удержано 50% себестоимости. Стоимость оприходованных возвратных отходов составила 980 руб.

В бухгалтерском учете организации делаются следующие записи (табл. 10.3).

Таблица 10.3

Оформление потерь от неисправимого брака

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Определена фактическая себестоимость окончательного брака	28 «Брак в производстве»	20 «Основное производство»	12 650
Взыскано с виновника брака	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»	28 «Брак в производстве»	6325 (12 650 х 50%)
Оприходованы возвратные отходы по цене возможного использования	10 «Материалы»	28 «Брак в производстве»	980
Оформлены потери от окончательного брака	20 «Основное производство»	28 «Брак в производстве»	5345 (12 650 - - 6325 - 980)

3. Учет косвенных расходов

Затраты на содержание, организацию и управление производством формируются на двух уровнях (рис. 10.9).

Рис. 10.9. Формирование затрат на содержание и управление производством

Затраты на содержание, организацию и управление цехами и другими производственными подразделениями основного, вспомогательного и обслуживающего производства включаются в состав общепроизводственных затрат. Их учет ведется на активном синтетическом счете 25 «Общепроизводственные расходы».

По дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» собираются расходы, по кредиту идет их распределение по производствам — основному, вспомогательному, обслуживающему. На конец месяца счет 25 «Общепроизводственные расходы» сальдо не имеет.

К общепроизводственным расходам относятся следующие расходы (рис. 10.10).

Рис. 10.10. Состав общепроизводственных расходов

Пример распределения общепроизводственных затрат. На балансе организации числится вспомогательное и обслуживающее производства. За отчетный период прямые расходы организации составили 275 000 руб., в том числе расходы основного производства — 170 000 руб., расходы вспомогательного производства — 70 000 руб., обслуживающего — 35 000 руб.

Общепроизводственные расходы составили 160 000 руб. Учетной политикой установлено, что общепроизводственные расходы распределяются между отдельными производствами пропорционально прямым затратам на их содержание.

Общепроизводственные расходы распределяются в следующем порядке:

• относящиеся к деятельности основного производства:

(170 000 : 275 000) х 160 000 = 98 909 руб.;

• по вспомогательному производству:

(70 000 : 275 000) х 160 000 = 40 727 руб.;

• по обслуживающему производству:

(35 000 : 275 000) х 160 000 = 20 364 руб.

К общехозяйственным расходам относятся затраты, не связанные непосредственно с производственным процессом. Учет общехозяйственных расходов ведется по дебету активного синтетического счета 26 «Общехозяйственные расходы». В конце месяца расходы с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» или дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж». Счет 26 «Общехозяйственные расходы» сальдо на конец месяца не имеет.

К общехозяйственным расходам относятся следующие расходы (рис. 10.11).

Рис. 10.11. Состав общехозяйственных расходов

В конце месяца в соответствии с учетной политикой организации общехозяйственные расходы списываются одним из двух способов (рис. 10.12).

Первый способ списания общехозяйственных расходов аналогичен порядку списания общепроизводственных расходов, когда данные расходы подлежат обязательному распределению между готовыми изделиями и остатками незавершенного производства. В результате чего на счете 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие

производства и хозяйства») определяется полная производственная себестоимость выпущенной продукции.

Второй способ списания общехозяйственных расходов связан с тем, что данный вид расходов является периодическим, т. е. повторяется из месяца в месяц примерно в одинаковых размерах и весьма слабо зависит от объема производства. В связи с этим и для того чтобы избежать излишних (где-то надуманных) расчетов по распределению общехозяйственных расходов между выпущенными изделиями, данный вид расходов в полном объеме списывается на счета продаж. В результате чего на счете 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства») определяется сокращенная производственная себестоимость выпущенной продукции. А полная производственная себестоимость в этом случае формируется на счете 90 «Продажи», но уже без разбивки по выпущенным изделиям.

Рис. 10.12. Способы списания общехозяйственных расходов

Рассмотрим на примерах два способа списания общехозяйственных расходов.

Пример. На балансе предприятия помимо основного производства числится вспомогательное производство. Сумма прямых затрат основного производства —140 000 руб. Прямые затраты вспомогательного производства — 25 000 руб. Сумма общепроизводственных расходов — 34 000 руб. Согласно учетной политике общехозяйственные расходы распределяются между основным и вспомогательным производствами пропорционально прямым затратам ни их содержание.

Общехозяйственные расходы распределяются в следующем порядке:

• общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства, — (140 000 : 165 000) х 34 000 = 28 848 руб.;

• общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства, — (25 000 : 165 000) х 34 000 = 5152 руб.;

Д-т 20 «Основное производство»

К-т 26 «Общехозяйственные расходы» — 28 848 руб. — списаны общехо зяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства;

Д-т 23 «Вспомогательные производства»

К-т 26 «Общехозяйственные расходы» — 5152 руб. — списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства.

Пример. Учетной политикой установлено, что общехозяйственные расходы ежемесячно в полном объеме списываются на себестоимость продаж. Предприятие реализовало готовую продукцию на сумму 236 000 руб., в том числе НДС — 36 000 руб. Себестоимость проданной продукции составила 150 000 руб. Общехозяйственные расходы составили 16 000 руб.

Распределение общехозяйственных расходов отразится в учете следующим образом:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 90 «Продажи» — 236 000 руб. — показана выручка от реализации продукции;

Д-т 90 «Продажи»

К-т 43 «Готовая продукция» — 150 000 руб. — списана себестоимость проданной продукции;

Д-т 90 «Продажи»

К-т 26 «Общехозяйственные расходы» — 16 000 руб. — списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продаж;

Д-т 90 «Продажи»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 36 000 руб. — отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет;

Д-т 90 «Продажи»

К-т 99 «Прибыли и убытки» — 34 000 руб. — отражен финансовый результат от продажи продукции.