Практичне завдання
Зробити ревізію та описати порушення по наступним даним:
А) під час перевірки організації праці і заробітної плати виявлено такі факти: договір на проведення дослідницьких робіт на суму 13200 грн. за яким сплачено через касовий ордер на фізичну особу суму 13200 грн.;
Б) Найдена ревізором окрема розрахунково-платіжна відомість "виплати по ЦПД" на Петренка M. C. на суму 500 грн.; Підпис нерозбірлива. Іншої інформації ревізору не надано.
В) У платіжну відомість внесено запис «виплата по акордній зарплаті» на загальну суму 7000 грн. (ремонтні роботи в офісі) Кропенко М.С. – договір підряду. Усі документи щодо виплати зарплати підписані бухгалтером підприємства та касиром без візи директора.
Рішення
А) під час перевірки організації праці і заробітної плати виявлено такі факти: договір на проведення дослідницьких робіт на суму 13200 грн. за яким сплачено через касовий ордер на фізичну особу суму 13200 грн.;
З винагороди за цивільно-правовим договором треба сплатити всього лише єдиний соціальний внесок (ЄСВ) та податок на доходи фізичних осіб (ПДФО).
Згідно пункту 8 статті 8 Закону «про ЄСВ» фізична особа сплачує за себе 2,6% винагороди за цивільно-правовим договором. Утримує та перераховує до бюджету цю суму сам роботодавець.
Ставки ПДФО встановлені пунктом 167.1 ПКУ та складають 15% або 17% (якщо сума винагороди за місяць перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня року). Ставка 17% застосовується до суми такого перевищення.
Наприклад, винагорода за цивільно-правовим договором складає 5000 грн.
Статтею 8 Закону України «Про Державний бюджет України на 2014 рік» від 16.01.2014 №719-VII встановлено наступні розміри мінімальної заробітної плати в 2014 році:
- з 1 січня 2014 року – 1218 грн.;
- з 1 липня 2014 року – 1250 грн.;
- з 1 жовтня 2014 року – 1301 грн.
13200 > 12180, отже ставка ПДФО згідно ПКУ 17%.
ЄСВ складає 13200 х 2,6% = 343,20 грн.
ПДФО складає (13200-343,20) * 15%= 1928,52 грн.
Військовий збір1,5% = 13200 * 1,5% = 198 грн.
Зарплата до виплати:
13200 – 343,20 – 1928,52 – 198,00 = 10730,28 грн.
Висновок: договір на проведення дослідницьких робіт на суму 13200 грн. та касовий ордер на фізичну особу на суму 13200 грн. не є документами з обліку витрат на оплату праці. Касовий ордер повинен додаватися до Касової книги. З винагороди за цивільно-правовим договором треба сплатити всього лише єдиний соціальний внесок (ЄСВ) та податок на доходи фізичних осіб (ПДФО), тобто касовий ордер повинен бути на суму 10730,28 грн.
Б) Найдена ревізором окрема розрахунково-платіжна відомість "виплати по ЦПД" на Петренка M. C. на суму 500 грн.; Підпис нерозбірлива. Іншої інформації ревізору не надано.
Виплати за ЦПД здійснюються за видатковим касовим ордером в якому зазначені паспортні дані отримувача.
З метою бухгалтерського обліку суми винагород за цивільно-правовими договорами підряду і надання послуг (далі – ЦПД) є витратами, оскільки нарахування таких сум призводить до збільшення зобов’язань. Відповідно, суми винагород за ЦПД включаються до собівартості готової продукції, робіт чи послуг, до вартості виправлення браку, до складу загальновиробничих, адміністративних витрат, витрат на збут, до складу інших операційних або до складу надзвичайних витрат залежно від призначення робіт і послуг, виконаних або наданих фізособою на умовах ЦПД.
Висновок: виплати по ЦПД здійснюють на підставі виконання укладених договорів цивільно-правового характеру. Закінчення роботи оформляються актами приймання/здавання виконаних робіт (наданих послуг), на підставі яких здійснюється їх оплата, тому використання розрахунково-платіжної відомості є не правомірним. Окрім даної відомості з нерозбірливим підписом, ніяких документів, як то сам цивільно-правовий договір, акти виконаних робіт, ревізору не надано. Отже, це може свідчити про те, що дана операція є фіктивною та таким шляхом проводиться списання коштів з каси та привласнення готівки.
В) У платіжну відомість внесено запис «виплата по акордній зарплаті» на загальну суму 7000 грн. (ремонтні роботи в офісі) Кропенко М.С. – договір підряду. Усі документи щодо виплати зарплати підписані бухгалтером підприємства та касиром без візи директора.
При акордній системі оплати праці винагорода виплачується за кінцевий результат комплексу робіт — готовий будівельний об'єкт, монтаж обладнання та ін. Акордна оплата визначається на підставі чинних норм виробітку чи норм часу, що передбачені на окремі роботи, які входять як складові частини до цілісного об'єкту. Тому остаточний розрахунок за роботу, виконану акордне, проводиться після прийомки всього об'єкту.
Акордна система оплати праці вводиться для посилення матеріальної зацікавленості у скороченні строків виконання робіт без зниження їх якості.
Для укладення трудового договору громадянин зобов’язаний надати:
паспорт або інший документ, що посвідчує особу;
трудову книжку;
у випадках, передбачених законодавством, - документ про освіту (спеціальність, кваліфікацію), про стан здоров’я та інші документи.
Оформляється укладення трудового договору наказом чи розпорядженням власника або уповноваженим ним органом про зарахування працівника (за його заявою) на роботу (частина третя ст. 24 КЗпП)
Висновок: у платіжній відомості підприємства наявний запис «виплата по акордній зарплаті» на загальну суму 7000 грн. (ремонтні роботи в офісі) Кропенко М.С., проте на дані роботи з працівником укладено договір підряду, а отже дані роботи на можна віднести на заробітну плату за акордною формою. Вони регулюються цивільно-правовими відносинами. Оплата робіт, виконаних за договором підряду, проводиться за тими кодами економічної класифікації видатків, які відповідають економічній сутності платежів. Оплата за договорами підряду здійснюється на підставі актів приймання/здавання виконаних робіт.
Також, варто зазначити, що всі документи на виплату заробітної плати підписані бухгалтером та касиром без візи директора. Тоді, як платіжна і розрахунково-платіжна відомості відносяться до первинних документів бухгалтерського обліку касових операцій. Проте це можна виправити, якщо є підписаний директором Акт виконаних робіт.