1 Теоретические основы управленческого учета на предприятии

1.1 Сущность и содержание управленческого учета

Важнейшими задачами современной практики управления являются выработка и исполнение решений, направленных на достижение финансово – экономической устойчивости и эффективности функционирования организации.

Успешная реализация задач управления организацией в системе рыночных отношений требует от руководителей, менеджеров и организаторов производства не только высокой компетентности и опыта в конкретных сферах производственной деятельности, но и умения экономически правильно, адекватно оценить и в реальном режиме времени отреагировать как на динамические внешние условия развития экономических процессов, так и на смену режима функционирования организации, связанную с изменениями номенклатуры и объема производства продукции, структурными перестройками и т.д.

Проведенные обследования ряда организаций показывают, что во многих случаях в значительной мере при решении управленческих задач испытывается недостаток именно аналитических и оперативных данных, характеризующих реальные финансовые и производственно – экономические процессы на момент принятия решений на различных уровнях управления.

В западной практике управления особая роль отводится управленческому учету. При этом большое внимание уделяется расширению и усилению функций бухгалтерского учета, использованию его аналитического потенциала в качестве основного и достоверного источника управленческой информации, методам ее анализа с целью формирования управленческих решений.

Появление мощных программных продуктов для персональных компьютеров, способных моделировать варианты действий с оценкой возможных финансовых и производственно – экономических результатов, позволяет создать полный управленческий цикл и использовать информативность управленческого учета во внутрифирменном управлении на более высоком уровне. При этом в основу моделей заложены показатели форм внутренней и внешней отчетности, которые в данном контексте являются инструментами планирования и управления.

В последнее время отечественные менеджеры и руководители организаций проявляют значительный интерес к управленческому учету, стремятся выделить в контуре управления новую информационную систему. Однако в этом отношении существуют определенные трудности, связанные как с пониманием сущности и возможностей управленческого учета, так и с его организацией.

В экономической эффективности предприятия управленческий учет является одним из важнейших инструментов управления, отражающим наиболее обобщенную информацию о финансовом состоянии предприятия. Достоверность и своевременность внутренней и внешней информации, позволяющей проанализировать тенденции его развития, выявить резервы способствует планомерному развитию предприятия, достижению высоких финансовых результатов, увеличению объема производства товаров и услуг, росту прибыли. Для обеспечения выживаемости в современных условиях становления рыночной экономики в Российской Федерации управленческим структурам предприятия необходимо, прежде всего, уметь реально оценивать финансовое состояние предприятия и его конкурентов.

Управленческий учет – можно определить как самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, которое обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления, контроля и оценки организации в целом, а также ее структурных подразделений. Этот процесс включает выявление, измерение, фиксацию, сбор, хранение, защиту, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций. Управленческий учет представляет собой одновременно и систему, и область исследований. Он является важным элементом системы управления организацией и функционирует параллельно с системой финансового учета.

Содержание управленческого учета определяется целями управления. Оно может быть изменено по решению администрации в зависимости от интересов и целей, поставленных перед руководителями внутренних подразделений¹.

Становление управленческого учета произошло на базе калькуляционного учета, поэтому основное его содержание составляет учет затрат на производство будущих и прошлых периодов в различных классификационных аспектах. Этот момент присутствует в определении понятия «управленческий учет», появившемся в последнее время в переводной и отечественной экономической литературе, а также и в работах по бухгалтерскому учету и использованию его информации в управленческой деятельности.

Другим важнейшим моментом, который отмечается всеми авторами при определении сущности управленческого учета, является аналитичность информации. В составе управленческого учета информация собирается, группируется, идентифицируется, изучается в целях наиболее четкого и достоверного отражения результатов деятельности структурных подразделений и определения доли участия в получении прибыли предприятия.

Установлению сущности управленческого учета способствует рассмотрение совокупности признаков, характеризующих его как целостную информационно–контрольную систему предприятия: непрерывность, целенаправленность, полнота информационного обеспечения, практическое отражение использования объективных экономических законов общества, воздействие на объекты управления при изменяющихся внешних и внутренних условиях.

Многие авторы высказывают различные положения о сущности управленческого учета. В силу специфических условий современной российской экономики данное определение в целом сводится к следующему.

Сущность управленческого учета — интегрированная система учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, систематизирующая информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия².

Управленческий учет – это установленная организацией система сбора, регистрации, обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности организации и ее структурных подразделений для осуществления планирования, контроля и управления этой деятельностью.

Процесс сбора информации о хозяйственной деятельности организации заключается в определении, классификации, оценке и измерении хозяйственных операций и других экономически значимых событий с целью последующего их отражения в системе управленческого учета.

Под регистрацией понимают упорядоченное и последовательное отражение хозяйственных операций и других экономически значимых событий в первичных документах и учетных регистрах.

Обобщение информации представляет собой анализ, подготовку и интерпретацию информации. В процессе анализа информации определяют состав информации, представляемой пользователям, круг пользователей, взаимосвязь различных показателей деятельности организации, зависимость показателей от экономически значимых событий и ситуаций. Процесс подготовки и интерпретации информации предусматривает представление логически связанной плановой, учетной и иной информации, включающей по необходимости аналитические и прогнозные заключения.

Основная цель управленческого учета – предоставление руководителям и специалистам организации и структурных подразделений плановой, фактической и прогнозной информации о деятельности организации и внешнем окружении для обеспечения возможности принятия обоснованных управленческих решений.

Основные пользователи информации управленческого учета – высшее руководство организации, руководители структурных подразделений и специалисты.

Высшее руководство формирует стратегические цели управления организацией. Для достижения этих целей оно получает:

– интегрированные управленческие отчеты о результатах производственной, финансовой и инвестиционной деятельности организации и ее основных структурных подразделений за прошедший отчетный период и на конкретный период;

– материалы анализа влияния внутренних и внешних факторов на результаты деятельности организации и ее основных структурных подразделений;

– плановые и прогнозные показатели на предстоящий период.

Руководители структурных подразделений формируют оперативную стратегию реализации долгосрочных целей развития организации. Они получают управленческие отчеты о деятельности подразделений на конкретный момент, результаты их аналитической обработки, плановую и прогнозную информацию о подразделении, а также информацию о смежных подразделениях и контрагентах.

Специалисты получают информацию в пределах своей компетенции о деятельности организации и ее структурных подразделений, а также прогнозы внутренних и внешних факторов, оказывающих влияние на результаты хозяйственной деятельности³.

Основными задачами управленческого учета являются:

– учет наличия и движения материальных, финансовых и трудовых ресурсов и предоставление информации по ним менеджерам;

– учет затрат и доходов и отклонений по ним от установленных норм, стандартов и смет по организации в целом, структурным подразделениям, центрам ответственности, группам изделий, технологическим решениям и другим позициям;

– исчисление различных показателей фактической себестоимости продукции (работ, услуг) и отклонений их от нормативных и плановых показателей (полной производственной себестоимости, неполной производственной себестоимости, полной себестоимости реализованной продукции и т.п.);

– определение финансовых результатов деятельности отдельных структурных подразделений по центрам ответственности, новым технологическим решениям, реализованным изделиям, выполненным работам и услугам и другим позициям;

– контроль и анализ финансово–хозяйственной деятельности организации, ее структурных подразделений и других центров ответственности;

– планирование финансово–хозяйственной деятельности организации в целом, ее структурных подразделений и других центров ответственности;

– прогнозирование и оценка прогноза (предоставление заключения о воздействии ожидаемых в будущем событий на основе анализа прошлых событий и их количественная оценка для целей планирования);

– составление управленческой отчетности и представление ее управленческому персоналу и специалистам для управления производством и принятия решений на перспективу.

Управленческий учет занимает определенное место в системе бухгалтерского учета, в основе которого, в свою очередь, лежат производственный учет и калькулирование.

Тем не менее, наряду с учетной, плановой и контрольной функциями, бухгалтерскому управленческому учету присуща также и аналитическая функция, представленная в табл. 1 (с.14), благодаря которой возможно достоверно оценивать финансовое состояние предприятия, его конкурентоспособность на рынке товаров и услуг, а также своевременно принимать экстренные меры по финансовому оздоровлению в случае необходимости.

Таблица 1

Место управленческого учета в системе бухгалтерского учета

Производственный учет и калькулирование
Внутренняя отчетность	Бюджетирование	Управленческий Контроль	Управленческий анализ

Таким образом, управленческий учет является одной из составляющих бухгалтерского управленческого учета и включает в себя следующие функции:

– аналитическая обработка сведений о деятельности предприятия;

– выявление наиболее существенных отклонений от плановых показателей, оценка и на ее основе прогнозирование их влияния на ожидаемые результаты затрат и прибыли;

– анализ рисков предпринимательской деятельности;

– обоснование и принятие управленческих решений повышения эффективности, в том числе инвестиционных проектов, привлечения в форме лизинга основных средств;

– функционально–профессиональная мотивация всех участников производственной, хозяйственной, финансово–экономической и иной деятельности, направленная на обеспечение финансовой устойчивости и конкурентоспособности как предприятия в целом, так и продукции, работ или услуг, являющихся основным видом его деятельности;

– управленческий контроль.

По определению Г.В. Савицкой, целью управленческого учета является обоснованный выбор управленческого решения на основе «анализа функциональной зависимости между затратами, объемом производства и прибылью»⁴, определение критической точки безубыточного объема продаж, способствующие обеспечению рентабельности и повышению финансовой устойчивости предприятия. Названные показатели характеризуют не только эффективность предприятия и доходность от различных направлений (производственной, предпринимательской, маркетинговой, инвестиционной или иной, приносящей доход) деятельности, а также окупаемость затрат в структуре издержек. Применение показателей позволяет более полно проанализировать и оценить результаты хозяйствования, так как. как их величина наглядно отражает соотношение эффекта с наличными или используемыми ресурсами. Показатели эффективности предприятия в данном случае можно объединить в следующие группы показателей, характеризующих:

– окупаемость издержек;

– спрос и прибыль продаж;

– доходность капитала;

– использование трудовых ресурсов;

– использование фонда заработной платы;

– эффективность инвестиционных проектов, лизинговых операций и другие

При этом основными источниками резерва роста прибыли (или доходности), уровня рентабельности предприятия являются:

– увеличение объема реализации продукции, работ, услуг;

– снижение затрат и обоснование цен;

– повышение качества продукции, работ, услуг;

– обеспечение конкурентоспособности продукции, работ, услуг;

– сокращение сроков реализации продукции, работ, услуг;

– поиск наиболее выгодных рынков сбыта;

– оценка рисков предпринимательской деятельности.

Однако управленческий учет, являющийся одной из функциональных составляющих бухгалтерского управленческого учета, в современных условиях хозяйствования уже не может быть направлен лишь на оценку результатов прошлого периода. Эффективность его состоит в том, что он также должен носить и перспективный характер. Известный ученый И. Шер еще в 1930–е гг. указывал, что «… калькуляционная бухгалтерия должна обращать внимание не только на вопросы, касающиеся настоящего положения предприятия, но также и на числовые данные для решения вопроса о тех или иных хозяйственных изменениях и реформах»⁵. Следовательно, объектом управленческого учета выступают не только прошлые, но и будущие результаты его финансово–хозяйственной деятельности. Управленческий учет, представленный в табл. 2 (с. 16), направлен на оценку как прошлых, так и будущих результатов и интегрирует следующие виды учета:

1. ретроспективный;

2. оперативный;

3. перспективный⁶.

Таблица 2

Виды управленческого учета

Управленческий анализ
Ретроспективный анализ	Оперативный анализ	Перспективный анализ
		Краткосрочный	Стратегический

Необходимость проведения хозяйствующими субъектами данных видов анализа связана с переходом российской экономики к рыночным отношениям, что определяет переход внутреннего анализа в новое качество, доводя его до уровня управленческого учета. Он позволяет не только оценить финансовое состояние предприятия, но и соизмерить его финансовую устойчивость, а также спрогнозировать будущее положение на рынке товаров и услуг или в сегменте бизнеса в условиях жесткой конкуренции. Таким образом, прерогативой управленческого учета является поиск ответов на вопросы «Как это было?» и «Что будет, если?»⁷.

В результате взаимодействия крупных, средних и малых предприятий рынок товаров и услуг приобретает рациональную форму и может гибко реагировать и модифицироваться с учетом потребительского спроса, диктуемого потребностями граждан. Следовательно, от того, каким образом будет решен вопрос об отнесении предприятия к конкретному сегменту бизнеса, зависит функционирование системы бухгалтерского учета, его учетной политики, а также эффективность управленческого учета.