5.2. Методы исчисления полных затрат в зависимости от способов распределения постоянных расходов между изделиями

В мировой, да и в отечественной практике существует несколько способов (вариантов) распределения постоянных (косвенных) расходов между изделиями, одновременно производимыми предприятием. Это может быть сделано:

1. пропорционально количеству производимых (реализуемых) изделий;

2. пропорционально выручке от реализации продукции;

3. пропорционально объему переменных затрат;

4. пропорционально объему потребляемых переменных материальных затрат;

5. пропорционально объему переменной заработной плате (заработной плате производственных рабочих).

В общем случае величина постоянных расходов, приходящаяся на единицу каждого вида продукции, может быть определена следующим образом:

или Р_пост = К_j ·П _i

i - вид продукции (i = 1, 2, ..., N);

j - вариант (способ) распределения прямых затрат между изделиями различных видов (j = 1, 2, ..., 5).

В зависимости от выбранного варианта распределения постоянных расходов показатели пропорциональности и коэффициенты пропорциональности (коэффициенты накладных расходов) будут разные.

По первому варианту показателем пропорциональности является количество произведенных (реализованных) изделий - Q, а коэффициентом пропорциональности (KQ) будет удельный вес произведенной (реализованной) продукции i - го вида в натуральном выражении (Qi) в общем объеме произведенной (реализованной) продукции всех видов в натуральном выражении:

(5.2)

По второму варианту в качестве показателя пропорциональности принимается выручка от реализации продукции - В. Тогда удельный вес произведенной (реализованной) продукции i - го вида в стоимостном выражении в общем объеме произведенной (реализованной) продукции всех видов в стоимостном выражении, и будет являться коэффициентом пропорциональности (KB).

Третий вариант предусматривает принятие в качестве показателя пропорциональности объем переменных расходов. Тогда коэффициент пропорциональности (К_пер) будет определяться как удельный вес переменных расходов по всей произведенной (реализованной) продукции i - го вида (Рпер i ) в общем объеме переменных расходов произведенной (реализованной) продукции всех видов.

Четвертый вариант. Расходы постоянные в целом по фирме распределяются между видами изделий пропорционально объему переменных материальных расходов (то есть, только определенной части всех переменных расходов). Тогда, по аналогии с предыдущим вариантом, коэффициент пропорциональности (К_{пер м}) будет определяться как удельный вес переменных материальных расходов по всей произведенной (реализованной) продукции i - го вида (Р_{пер Mi}) в общем объеме переменных расходов произведенной (реализованной) продукции всех видов.

Пятый вариант аналогичен предыдущему варианту, с той лишь разницей, что в качестве части переменных затрат принимаются не материальные, а трудовые затраты, выраженные в оплате труда основных (производственных) рабочих. В этом случае коэффициент пропорциональности (К_{пер зп}) будет определяться как удельный вес переменных расходов по заработной плате рабочих, выплачиваемой за всю произведенную (реализованную) продукцию i - го вида (Р_{пер зп i}) в общем объеме переменных расходов по оплате труда за произведенную (реализованную) продукцию всех видов

Рассмотрим механизм распределения постоянных затрат по приведенным вариантам на условном примере. Предполагается, что предприятие изготавливает два изделия - А и Б, исходные данные и результаты расчета полной себестоимости по которым, в зависимости от выбранного варианта распределения постоянных затрат, приведены в табл. 5.5.

Таблица 5.5
Показатели	Варианты, изделия
	1		2		3		4		5
	А	Б	А	Б	А	Б	А	Б	А	Б
Цена	10	50	10	50	10	50	10	50	10	50
Объем про­даж (ед.)	200	100	200	100	200	100	200	100	200	100
Выручка от реализации	2000	5000	2000	5000	2000	5000	2000	5000	2000	5000
Переменные издержки на ед. продук­ции (всего), в т. ч.	4	30	4	30	4	30	4	30	4	30
материалы	2	5	2	5	2	5	2	5	2	5
оплата труда	1	15	1	15	1	15	1	15	1	15
прочие	1	10	1	10	1	10	1	10	1	10
Постоянные расходы всего - 1000, в том числе
на ед. про­дукции	3,3	3,3	1,4	7,1	1,1	7,9	2,2	5,5	0,6	8,8
Полные затраты на ед. продук­ции	7,3	33,3	5,4	37,1	5,1	37,9	6,2	35,5	4,6	38,8

Прокомментируем расчеты.

Первый вариант. Расходы постоянные в целом по предприятию (Р_пост) распределяются между видами изделий (А, Б) пропорционально количеству (объему продаж) изделий каждого вида (Qa, Qб). В расчете на одно изделие постоянные расходы (Р_{пост а}, Р_{пост б}) будут равны:

Р_{пост а} = Р_пост / (Q_a + Q_б) · 1(а) = 1000 / (200+100) · 1 = 3,3 руб/ед

Р_{пост б} = Р_пост / (Q_a + Q_б) · 1(б) = 1000 / (200+100) · 1 = 3,3 руб/ед

Тогда, соответственно, полные затраты (полная себестоимость) по изделиям А и Б (Са и Сб ) будут равны:

С_а = 4 (расходы переменные) + 3,3 (расходы постоянные) = 7,3 руб./ед.

С_б = 30 (расходы переменные) + 3,3 (расходы постоянные) = 33,3 руб./ед.

Второй вариант. Расходы постоянные в целом по фирме (Р_пост) распределяются между видами изделий (А, Б) пропорционально выручке от реализации изделий каждого вида

В_а = Q_a · Ц_а, где Ц_а -цена единицы изделия А; и, соответственно,

В_б = Q_б · Ц_б, где Ц_б -цена единицы изделия Б).

В расчете на одно изделие постоянные расходы будут равны:

Р_{пост а} = Р_пост / (Q_a · Ц_а + Q_б · Ц_б) · Ц_а = 1000 / (200·10+100·50) · 10 = 1,4 руб/ед

Р_{пост а} = Р_пост / (Q_a · Ц_а + Q_б · Ц_б) · Ц_б = 1000 / (200·10+100·50) · 50 = 7,1 руб/ед

И, в этом случае, полные затраты по изделиям А и Б (С_а и С_б) будут равны:

С_а = 4 + 1,4 = 5,4 руб./ед.

С_б = 30 + 7,1 =37,1 руб./ед.

Третий вариант. Расходы постоянные в целом по фирме (Р_пост) распределяются между видами изделий (А, Б) пропорционально объему переменных расходов по изделиям каждого вида (Qa · Р_{пер а}; Qб · Р_{пер б}). В расчете на одно изделие постоянные расходы будут равны:

Р_{пост а} = Р_пост / (Q_a · Р_{пер а} + Q_б · Р_{пер б}) · Р_{пер а} = =1,1 руб./ед.

Р_{пост б} = Р_пост / (Q_a · Р_{пер а} + Q_б · Р_{пер б}) · Р_{пер б} = 1000 / (200·4 + 100·30) · 30 = 7,9 руб./ед.

Полные затраты по изделиям А и Б (С_а и С_б):

С_а = 4 + 1,1 = 5,1 руб./ед.

С_б = 30 + 7,9 = 37,9 руб./ед.

Четвертый вариант. Расходы постоянные в целом по фирме (Рпост) распределяются между видами изделий (А, Б) пропорционально объему переменных материальных затрат (то есть, только определенной части всех переменных затрат) по изделиям каждого вида (Q_a · М_a; Q_б · М_б). Тогда постоянные затраты в расчете на одно изделие будут определяться следующим образом:

Р_{пост а} = Р_пост / (Q_a · М _а + Q_б · М _б) · М _а = 1000 / (200·2 + 100·5) · 2 = 2,2 руб./ед.

Р_{пост б} = Р_пост / (Q_a · М _а + Q_б · М _б) · М _б = 1000 / (200·2 + 100·5) · 5 = 5,5 руб./ед.

Полные затраты по изделиям А и Б (С_а и С_б):

С_а = 4 + 2,2 = 6,2 руб./ед.

С_б = 30 + 5,5 = 37,9 руб./ед.

Пятый вариант аналогичен предыдущему варианту, с той лишь разницей, что в качестве части переменных затрат принимаются не материальные, а трудовые затраты, выраженные в оплате труда производственных рабочих (ОТ_а; ОТ _б). В этом случае постоянные затраты в расчете на одно изделие будут равны:

Р_{пост а} = Р_пост / (Q_a · ОТ _а + Q_б · ОТ _б) · ОТ _а = 1000 / (200·1 + 100·15) · 1 = 0,6 руб/ед

Р_{пост б} = Р_пост / (Q_a · ОТ _а + Q_б · ОТ _б) · ОТ _б = 1000 / (200·1 + 100·15) · 15 = 8,8 руб/ед

Полные затраты по изделиям А и Б (С_а и С_б):

С_а = 4 + 0,6 = 6,2 руб./ед.

С_б = 30 + 8,8 = 37,9 руб./ед.

Результаты проведенных расчетов показывают, что в зависимости от способов распределения постоянных затрат между изделиями, возможно варьирование величиной полной себестоимости в диапазоне от 4,6 до 7,3 руб. за единицу продукции по изделиям А, и от 33,3 до 38,8 руб. за единицу продукции по изделиям Б.

Контрольный вопрос: В каких случаях целесообразно завышать (занижать) показатели себестоимости продукции по отдельным видам продукции? Приведите примеры.