2.2 Планирование аудита оао «Стройтранссервис»

Планирование аудита  в ОАО «Стройтранссервис» - один из первых обязательных этапов при подготовке к аудиторской проверке, который заключается в определении стратегии и тактики аудита, объема проверки, составлении общего плана, разработке программы и конкретных аудиторских процедур.

Планирование аудита способствует:

- уделению необходимого внимания важным областям аудита;

- выявлению потенциальных проблем;

- выполнению работы с оптимальными затратами, качественно и своевременно;

- эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу;

- координации работы аудиторов и других специалистов.

Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

При планировании аудита выделяют следующие этапы:

- предварительное планирование аудита;

- подготовка и составление общего плана аудита;

- разработка программы аудита.

Для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала клиента аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с руководством и персоналом клиента. При этом он несет ответственность за содержание общего плана, программы аудита. Общий план является описанием предполагаемого объема и порядка проведения проверки.

Для осуществления проверки расчетов на предприятии ООО «Стройтранссервис» был заключен договор на оказание аудиторских услуг, составлены общий план аудиторской проверки расчетов и программа проведения аудита.

При проведении аудита на первом этапе составляется вопросник (таблица 2.1), в котором отражаются основные вопросы аудита.

Результаты вопросника показывают, что на предприятии ОАО «Стройтранссервис» имеются определенные недочеты в организации учета продаж продукции и формировании финансовых результатов.

Таблица 2.1 - Вопросник для проведения аудита финансовых операций и финансовых результатов деятельности ОАО «Стройтранссервис»

Критерий оценки	Вопрос	да	нет	Нет ответа	Прим.
Реальность	Подтверждается ли учет продаж товаров соответствующими документами: счетом-фактурой, товарно-транспортными накладными, показаниями контрольно-кассовых машин?	Х
Реальность	Все ли счета регистрируются в учете?	Х
Полнота	Возможно ли наличие неучтенных товаров?			Х
Полнота	Возможно ли неоприходование денежных средств в кассу?			Х
Полнота	Являются ли документы отгрузки бланками строгой отчетности?		Х
Реальность	Возможны ли ошибки при выписке счетов на отгрузку?	Х
Разрешение	Обязательно ли наличие письменного разрешения руководителя на отпуск товаров?		Х
Разрешение	Имеется ли утвержденная форма на отпуск товаров?	Х
Своевременность	Возможно ли несовпадение дат на документах продаж и отражения в учете?	Х
Оценка	Возможен ли отпуск изделий при наличии большого риска платежа?		Х
Классификация	Производится ли сопоставление результатов продаж по материальным отчетам и документам на продажу?	Х
Обобщение	Проводится ли независимое сопоставление журналов-ордеров и перенесение итогов в Главную книгу?			Х
Контроль	Проводиться ли независимое сопоставление отчетных документов с исходными материалами			Х

Определим уровень существенности на основании данных 2013 г. ОАО «Стройтранссервис» (таблица 2.2).

Таблица 2.2 - Показатели расчета единого уровня существенности ОАО ««Стройтранссервис»

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс. руб)
Чистая прибыль (убыток) организации	11500	15%	1 552,5	1725
Выручка от продажи продукции, работ услуг	167000	2%	3 335,82	3340
Валюта баланса	142569	2%	3 132,34	2851,38
Собственный капитал	147852	2%	2 328,2	2957,04
Общие затраты предприятия	53012	5%	2 752,05	2650,60

Рассчитаем отклонения:

Среднее арифметическое из столбца 4 составляет: (1725+ 3340+2851,38+2957,04+2650,60) /5 = 2704,80 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на: (2704,80 – 1725) / 1725* 100% = 57%.

Наибольшее значение отличается от среднего на: (3340 - 2704,80) / 2704,80 * 100% = 23%.

Поскольку значение 1725 тыс. руб. отличается от среднего зна­чительно, а значение 3340 тыс. руб. — не так сильно, принимаем решение отбросить при даль­нейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее оставить.

Тогда новое среднее арифметическое составит: 3340+2851,38+2957,04+2650,60) /4 = 2949,75 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 3 000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет: (3000 – 2949,75 ) / 2949,75 *100% = 50.25/2949,75 *100% = 2%, что находится в пределах 20%

Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

В общем плане, представленном в таблице 2.3, аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы. Программа аудита расчетов с дебиторами и кредиторами ОАО «Стройтранссервис» отображена в таблице 2.3

Таблица 2.3 - Программа аудита расчетов с дебиторами и кредиторами ОАО «Стройтранссервис»» за период 01.01.2013 – 31.12.2013 г.г.

Проверяемая организация		ОАО «Гагаринский светотехнический завод»
Период аудита		с 02.09.2014 по 30.09.2014
Количество человеко–часов		300
Состав аудиторской группы		Петрова А. Ю.
Планируемый аудиторский риск		2%
Планируемый уровень существенности		3 000 тыс. руб.
Перечень аудиторских процедур	Период проведения		Исполнитель
Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками	02.09.-05.09.2014		Петрова А. Ю.
Аудит расчетов по налогам и сборам	06.09-11.09.2014		Петрова А. Ю.
Аудит расчетов по авансам полученным	12.09.-16.09.2014		Петрова А. Ю.
Аудит расчетов с покупателями и заказчиками	17.09-20.09.2014		Петрова А. Ю.
Аудит расчетов по возмещению материального ущерба	23.09.-26.09.2014		Петрова А. Ю.
Аудит расчетов с подотчетными лицами	27.09.-28.09.2014		Петрова А. Ю.
Аудит расчетов по заработной плате	29.09-30.09.2014		Петрова А. Ю.

Выводы аудитора по каждому разделу программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта. По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита оформляются документально и визируются.