3.2. Двойная запись и строение бухгалтерского счета

Двойная запись отражает двойственную сущность объектов бухгалтерского учета. Кроме того двойная запись должна обеспечить единый методологический подход к изменениям размера активов и обязательств организации.

Эти цели достигаются тем, что каждый бухгалтерский счет представляет собой учетный регистр, состоящий из двух частей. Левая часть счета носит название «дебет», правая – «кредит». При этом используется тот же принцип, что и при формировании бухгалтерского баланса. Счета разделены на две большие группы: активные – для учета имущества и пассивные – для учета источников поступления имущества. Остатки (сальдо0 по активным счетам отражаются, как правило, в активе баланса, а по пассивным – в пассиве. Имеется, правда, небольшая группа активно-пассивных счетов, а также пассивные счета, остатки по которым не отражаются в пассиве баланса, а уменьшают нетто-оценку соответствующих активных счетов.

Дебетовые обороты по активным счетам увеличивают конечное сальдо, а по пассивным – уменьшают. Соответственно кредитовые обороты по пассивным счетам увеличивают размер источников поступления имущества, а по активным – уменьшают размер активов.

Любая бухгалтерская запись обязательно отражается на двух счетах бухгалтерского учета (кроме учета активов, не принадлежащих организации, учитываемых на так называемых «забалансовых счетах»).

Общий принцип двойной записи:

по активным счетам обороты, отражаемые в левой части бухгалтерского счета (дебет), увеличивает левую часть бухгалтерского баланса (актив);

по пассивным счетам обороты, отражаемые в правой части счета, увеличивают пассив баланса.

Однако это справедливо только в отношении тех бухгалтерских записей (проводок), в которых одновременно отражается изменение стоимости активов и пассивов организации, т.е. меняется валюта баланса.

Нетрудно убедиться, что в хозяйственной деятельности весьма часто могут возникать ситуации, когда валюта баланса не меняется, а изменения касаются только структуры активов или пассивов. Универсальность Счета бухгалтерского учета, как учетного регистра, в том и заключается, что он позволяет отражать и такие операции, основываясь на едином методологическом походе. При этом, если операции затрагивают только активные счета, дебетовые обороты будут оформляться на счете учета того имущества, стоимость которого увеличивается, и одновременно на счете учета того имущества, стоимость которого уменьшилась, будет проводиться записи по кредиту. Соответственно, ели бухгалтерские записи затрагивают только пассивные счета, дебетовые обороты будут уменьшать размер источника или обязательства, а кредитовые – его увеличивать.

Схематично строение бухгалтерских счетов принято представлять в следующем виде:

Активный счет		Пассивный счет
Наименование счета		Наименование счета
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Сальдо на начало период			Сальдо на начало период
Обороты за период (+)	Обороты за период (-)	Обороты за период (-)	Обороты за период (+)
Сальдо на конец периода			Сальдо на конец периода

Сальдо на начало периода обычно обозначается «Сн», на конец – «Ск». Обороты указываются цифрами в соответствующих графах.

Кроме активных и пассивных счетов имеется небольшая группа активно-пассивных счетов, на которых начальное и конечное сальдо может быть и дебетовым, и кредитовым, а также дебетовым и кредитовым одновременно. (счета прибылей и убытков и учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами).использование таких счетов для отражения операций требует особенно внимательного подхода к организации аналитического учета.

Все операции, отражаемые на счетах бухгалтерского учета, можно условно разделить на четыре группы:

• активно-пассивные – в результате которых увеличиваются валюта, актив и пассив баланса;

• пассивно-активные – валюта, актив и пассив баланса уменьшаются;

• активно-активные – валюта баланса не меняется, пассив баланса не затрагивается, меняется структура актива баланса;

• пассивно-пассивные – валюта баланса не меняется, актив на затрагивается, меняется структура пассива баланса.

При отражении операций первых двух групп предполагается, что в проводках участвуют активный и пассивный (активно-пассивный) счета. При этом первая проводка отражается на активном счете.

К первому типу операций относятся:

приобретение материально - производственных запасов;

списание на себестоимость продукции (работ, услуг) или на увеличение капитальных вложений стоимости работ или услуг сторонних организаций;

отражение в учете сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного при приобретении материально-производственных запасов или оплате работ и услуг сторонних организаций;

начисление заработной платы производственным рабочим и работникам аппарата управления;

получение займа или кредита;

объявление уставного капитала и т.п.

Ко второму типу операций относятся:

списание с расчетного счета денежных средств, перечисленных в погашение кредиторской задолженности;

выплата заработной платы;

выбытие основных средств или нематериальных активов по причинам, не связанным с их продажей;

налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость и т.п.

К третьему типу операций относятся:

получение денег с расчетного счета в кассу и сдача наличных денег на валютный счет;

зачисление денег на депозит;

выдача денег под отчет;

передача материально-производственных запасов в производство или на увеличение капитальных вложений;

ввод в эксплуатацию внеоборотных активов и т.п.

К четвертому типу операций относятся:

начисление премий за счет чистой прибыли организации;

начисление подоходного налога;

создание резервного фонда за счет прибыли;

списание доходов будущих периодов, в части, относящейся к данному отчетному периоду;

начисление штрафов за налоговые правонарушения и т.п.

Так как бухгалтерская проводка оформляется одновременно на двух счетах бухгалтерского учета, возникает вопрос о том, каким может быть сочетание этих счетов. Сочетание счетов, на которых регистрируется хозяйственная ситуация, называется корреспонденцией счетов. Счета, в сочетании с которыми могут оформляться проводки на данном счете, называются корреспондирующими счетами.

Ни один счет не может корреспондировать со всеми счетами, включенными в план. В Инструкции по применению плана счетов приводятся перечни корреспондирующих счетов к каждому счету.

По окончании каждого отчетного периода бухгалтер подсчитывает суммы оборотов по дебету и кредиту всех счетов независимо от их видов. Суммарный оборот по дебету всех счетов должен быть равен суммарному обороту по кредиту всех счетов. Неравенство свидетельствует об ошибке, допущенной при записи операций.