- •Глава 3 Аудиторское заключение и рекомендации по результатам проверки 3
- •Глава 1 теоретические основы аудита расчетов с дебиторами и кредиторами предприятия 5
- •Глава 3 аудиторское заключение и рекомендации по результатам проверки 33
- •Глава 1 Теоретические основы аудита расчетов с дебиторами и кредиторами предприятия
- •Глава 2 Общая характеристика оао «Стройтранссервис».
- •Глава 3 Аудиторское заключение и рекомендации по результатам проверки
- •Введение
- •Глава 1 теоретические основы аудита расчетов с дебиторами и кредиторами предприятия
- •1.1 Нормативно-правовое регулирование аудита расчетов с дебиторами и кредиторами
- •1.2 Цели и задачи аудита расчетов с дебиторами и кредиторами
- •1.3 Состав аудита расчетов с дебиторами и кредиторами
- •Глава 2 общая характеристика оао «стройтранссервис» и планирование аудита
- •2.2 Планирование аудита оао «стройтранссервис»
- •2.3 Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами на оао «стройтранссервис»
- •Глава 3 аудиторское заключение и рекомендации по результатам проверки
- •3.1 Обобщение результатов аудиторской проверки
- •3.2 Предложения по улучшению учета финансовых результатов на оао «Стройтранссервис»
- •Заключение
- •Библиография
- •Приложение а – Бухгалтерский баланс Бухгалтерский баланс
- •Приложение в - Аудиторское заключение
2.2 Планирование аудита оао «стройтранссервис»
Планирование аудита в ОАО «Стройтранссервис» - один из первых обязательных этапов при подготовке к аудиторской проверке, который заключается в определении стратегии и тактики аудита, объема проверки, составлении общего плана, разработке программы и конкретных аудиторских процедур.
Планирование аудита способствует:
- уделению необходимого внимания важным областям аудита;
- выявлению потенциальных проблем;
- выполнению работы с оптимальными затратами, качественно и своевременно;
- эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу;
- координации работы аудиторов и других специалистов.
Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.
При планировании аудита выделяют следующие этапы:
- предварительное планирование аудита;
- подготовка и составление общего плана аудита;
- разработка программы аудита.
Для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала клиента аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с руководством и персоналом клиента. При этом он несет ответственность за содержание общего плана, программы аудита. Общий план является описанием предполагаемого объема и порядка проведения проверки.
Для осуществления проверки расчетов на предприятии ООО «Стройтранссервис» был заключен договор на оказание аудиторских услуг, составлены общий план аудиторской проверки расчетов и программа проведения аудита.
При проведении аудита на первом этапе составляется вопросник (таблица 2.1), в котором отражаются основные вопросы аудита.
Результаты вопросника показывают, что на предприятии ОАО «Стройтранссервис» имеются определенные недочеты в организации учета продаж продукции и формировании финансовых результатов.
Таблица 2.1 - Вопросник для проведения аудита расчетов с дебиторами и кредиторами ОАО «Стройтранссервис»
Критерий оценки |
Вопрос |
да |
нет |
Нет ответа |
Прим. |
Реальность |
Подтверждается ли учет продаж товаров соответствующими документами: счетом-фактурой, товарно-транспортными накладными, показаниями контрольно-кассовых машин? |
Х |
|
|
|
Реальность |
Все ли счета регистрируются в учете? |
Х |
|
|
|
Полнота |
Возможно ли наличие неучтенных товаров? |
|
|
Х |
|
Полнота |
Возможно ли неоприходование денежных средств в кассу? |
|
|
Х |
|
Полнота |
Являются ли документы отгрузки бланками строгой отчетности? |
|
Х |
|
|
Реальность |
Возможны ли ошибки при выписке счетов на отгрузку? |
Х |
|
|
|
Разрешение |
Обязательно ли наличие письменного разрешения руководителя на отпуск товаров? |
|
Х |
|
|
Разрешение |
Имеется ли утвержденная форма на отпуск товаров? |
Х |
|
|
|
Своевременность |
Возможно ли несовпадение дат на документах продаж и отражения в учете? |
Х |
|
|
|
Оценка |
Возможен ли отпуск изделий при наличии большого риска платежа? |
|
Х |
|
|
Классификация |
Производится ли сопоставление результатов продаж по материальным отчетам и документам на продажу? |
Х |
|
|
|
Обобщение |
Проводится ли независимое сопоставление журналов-ордеров и перенесение итогов в Главную книгу? |
|
|
Х |
|
Контроль |
Проводиться ли независимое сопоставление отчетных документов с исходными материалами |
|
|
Х |
|
Определим уровень существенности на основании данных 2013 г. ОАО «Стройтранссервис» (таблица 2.2).
Таблица 2.2 – Расчет уровня существенности
Наименование базового показателя |
Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб. |
Доля, % |
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. |
Балансовая прибыль предприятия |
51122 |
5 |
2556 |
Валовой объем продаж без НДС |
166791 |
2 |
3336 |
Валюта баланса |
156617 |
2 |
3132 |
Оборотные активы |
84953 |
10 |
8495 |
Общие затраты предприятия |
10232 |
2 |
205
|
Итого: |
469715 |
|
|
УС =∑ЗП/5 (1)
УС = (2556+3132+3336+8495+205)/5=3545 тыс. руб.
Откидываем: наибольшее значение: 8495 тыс. руб.
наименьшее значение: 205 тыс. руб.
УС = (2556+3132+3336) / 3 = 3008 тыс. руб. округляем до 3000 тыс. руб.
Уровень существенности (УС) = 3000 тыс. рублей.
Произведем расчет аудиторского риска, данные по которому представлены в таблицах 2.3, 2.4 и 2.5.
Таблица 2.3 - Оценка средств контроля
Показатель |
Оценка (1-10) |
1. Предварительная оценка образования, опыта и квалификации персонала бухгалтерии |
7 |
2. Повышение квалификации, своевременность реагирования на изменения в законодательстве |
5 |
3. Отсутствие чрезмерной загруженности персонала бухгалтерии |
9 |
4. Отсутствие текучести персонала бухгалтерии |
8 |
5. Выявление и анализ причин отклонений от плановых показателей |
2 |
6. Принятие мер по сохранности учетных документов |
4 |
7. Оценка надежности программного обеспечения |
7 |
Итого |
42 |
Таблица 2.4 - Оценка внутрихозяйственного риска
Показатель |
Оценка (1-10) |
|
3 |
|
6 |
|
10 |
|
3 |
|
5 |
|
2 |
|
7 |
|
6 |
|
2 |
|
3 |
|
10 |
|
8 |
Итого |
65 |
Таблица 2.5 - Оценка ведения учета
Показатель |
Оценка (1-10) |
1. Итоговое количество баллов оценки ведения учета |
42 |
2. Максимальное количество баллов оценки ведения учета |
48 |
3. Оценка внутрихозяйственного риска (1 - гр.1 / гр.2) |
0,3 |
4. Итоговое количество баллов оценки средств внутреннего контроля |
65 |
5. Максимальное количество баллов оценки средств внутреннего контроля |
73 |
6. Оценка риска внутреннего контроля (1 - гр.4 / гр.5) |
0,2 |
7. Оценка риска присутствия ошибки (гр.3 х гр.6) |
0,01 |
8. Оценка общего аудиторского риска согласно правилам, установленным в аудиторской организации |
0,2 |
9. Оценка риска необнаружения (гр.8 / гр.7) |
0,05 (5%) |
В таблице 2.6 аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков.
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.
Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы. Программа аудита расчетов с дебиторами и кредиторами ОАО «Стройтранссервис» отображена в таблице 2.6
Таблица 2.6 - Программа аудита расчетов с дебиторами и кредиторами ОАО «Стройтранссервис» за период 01.09.2013 – 31.12.2013 г.г.
Проверяемая организация |
ОАО «Стройтранссервис» |
||
Период аудита |
с 01.09.2014 по 30.09.2014 |
||
Количество человеко–часов |
300 |
||
Состав аудиторской группы |
Петрова А. Ю. |
||
Планируемый аудиторский риск |
5% |
||
Планируемый уровень существенности |
3 000 тыс. руб. |
||
Перечень аудиторских процедур |
Период проведения |
Исполнитель |
|
Аудит учета кредитов банков |
01.09.-05.09.2014 |
Петрова А. Ю. |
|
Аудит расчетов по налогам и сборам |
06.09-11.09.2014 |
Петрова А. Ю. |
|
Аудит расчетов по авансам полученным |
12.09.-16.09.2014 |
Петрова А. Ю. |
|
Аудит заработной платы |
17.09-19.09.2014 |
Петрова А. Ю. |
|
Аудит расчетов по возмещению материального ущерба |
19.09-20.09.2014 |
Петрова А. Ю.
|
|
Аудит расчетов с подотчетными лицами |
23.09.-24.09.2014 |
Петрова А. Ю. |
|
Аудит резервов по сомнительным долгам |
25.09.-26.09.2014 |
Петрова А. Ю. |
|
Аудит расчетов с покупателями и заказчиками |
27.09.-28.09.2014 |
Петрова А. Ю. |
|
Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками |
29.09-30.09.2014 |
Петрова А. Ю. |
|
Выводы аудитора по каждому разделу программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта. По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита оформляются документально и визируются.