1.2 Методические подходы к проведению анализа доходов от реализации

Доходы от основной деятельности в рыночных условиях хозяйствования являются основным источником финансирования деятельности предприятия, так как преимущественно за счёт них формируется прибыль. Являясь источником формирования различных видов прибыли, они в результате являются источником воспроизводственного и инвестиционного процесса на предприятии, поэтому каждое предприятие должно анализировать и оценивать сложившеюся тенденцию на предприятии. Предприятия торговли самостоятельно рассчитывают величину доходов на планируемый период.

Выступая в качестве одного из направлений финансовой политики, управление доходами подчинено двум главным целям:

1) Обеспечить возмещение затрат, связанных с реализацией товара;

2) максимизировать прибыль или получить от имеющихся источников сумму прибыли, необходимую для устойчивого развития, с одновременным расширением общего числа этих источников.

Экономический анализ доходов организации является важнейшим элементом системы управления ими и имеет своей целью выявить резервы и пути повышения доходности предпринимательской деятельности. В ходе его проведения решаются следующие задачи: изучаются общий объем, состав и структура доходов торговой организации; определяются фактическое (ожидаемое) выполнение плана доходов от реализации и их динамика в целом по организации и структурным подразделениям; устанавливаются причины роста (снижения) доходов от реализации товаров; выявляются, по каким товарам и товарным группам произошло изменение (увеличение, снижение) суммы и уровня доходов от реализации; сравниваются товарная структура формирования доходов и структура товарооборота; определяется влияние основных факторов на величину доходов; устанавливается достаточность формирования доходов организации; разрабатывается комплекс мер по изысканию дополнительных источников увеличения доходов.

Источники информации для анализа следующие:

• Материалы бухгалтерской отчетности: ф. №1 «Бухгалтерский баланс», ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках», ф. №6 «Отчет о целевом использовании полученных средств»;

• материалы статистической отчетности: ф. №1-торг (розница) «Отчет о розничной торговле», ф. №1-опт «Отчет о деятельности организации оптовой торговли», ф. №1-торг (общепит) «Отчет по общественному питанию», ф. №6-торг (овощи) «Отчет о продаже и запасах картофеля, овощей и плодово-ягодной продукции», ф. №12-торг (продажа) «Отчет о продаже и запасах товаров»;

• данные бухгалтерского учета (синтетического и аналитического) по счетам 42 «Торговая наценка», 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы», 98 «Доходы будущих периодов», 99 «Прибыль и убытки» [7,с.5];

• нормативные документы по ценообразованию и организации торговли, реестры цен, калькуляционные карточки, акты ревизий и документальных проверок, договоры аренды торговых помещений и владения, программы реальных и финансовых инвестиций;

• материалы оперативного и управленческого учета, статистических и выборочных наблюдений, связанные с ценами закупки и реализации товаров, поставщиками и покупателями товаров и др. [1,с. 531-533].

Современные условия развития экономических процессов предопределяют следующую последовательность анализа доходов торговой организации:

• оценка общей суммы, структуры и динамики изменения совокупного дохода организации;

• оценка динамики выполнения плана и динамики валового дохода от реализации товаров;

• процент выполнения плана доходов по сумме и уровню;

• темпы изменения доходов по сумме;

• размер изменения уровня доходов по формуле:

Р∆у=Увд1 – Увд0(план) , (5)

• темп изменения уровня.

Этот показатели необходимо рассчитывать как в целом (по сумме и уровню доходов), так и по отраслям.

Темп изменения уровня доходов (Т∆у) рассчитывается по следующей формуле:

Т∆у = (Увд1 – Увд0(план)) / Увд0(план) *100 , (6)

где Увд1 – уровень валового дохода от реализации отчетного года;

Увд0 – уровень валового дохода от реализации предшествующего

года (плановый).

• оценка источников образования валового дохода от реализации товаров:

• доля доходов, полученных от торговых надбавок и торговых скидок, и их изменения от плана и от предшествующих лет;

• уровни доходов от торговых надбавок и торговых скидок к товарообороту, их изменение.

• оценка структуры распределения валового дохода от реализации товаров: предусматривает расчет показателей структуры доходов (доля расходов на реализацию в доходах, доля прибыли от реализации в доходах), изменения ее в динамике. Положительным является рост доли прибыли в доходах.

• оценка факторов, повлиявших на уменьшение суммы и уровня валового дохода от реализации товаров.

На сумму валовых доходов торговой организации влияет ряд факторов как внешнего, так и внутреннего характера. Основными из них являются следующие:

1. изменения цен на товары и услуги:

∆ВДтц = (Тдц1 – Тсц1) * Увдт0(план) / 100, (7)

где ВДтц – валовый доход от реализации за счет изменения цен,

Тдц1 – товарооборот отчетного года в действующих ценах,

Тсц1 – товарооборот отчетного года в сопоставимых ценах,

Увдт0(план) – уровень доходов от реализации предшествующего года

(плановый).

2. изменение физического объема продаж:

∆ВДтф = (Тсц1 – Т0(план)) * Увдт0(план) / 100 , (8)

где ВДтф – валовый доход от реализации за счет изменения физического

объема товарооборота,

Т0(план) – товарооборот предшествующего года (плановый).

Сумма влияния двух первых факторов отражает влияние на доходы торговой организации объема розничного товарооборота.

3. изменение структуры товарооборота:

∆Увдтстр = %число /100 – Увдт0(план) , (9)

где Увдтст – валовый доход за счет изменения структуры товарооборота.

Влияние изменения структуры товарооборота на сумму валового дохода от торговой деятельности:

∆ВДтстр = Тдц1 *∆Увдтстр /100, (10)

4. изменение среднего уровня доходов торговой организации (среднего размера надбавок).

Влияние уровня валового дохода от реализации (изменение среднего размера надбавок) на его сумму рассчитывается:

∆ВДт = (УВДт1 – УВДт0(план)) *Тдц1 /100, (11)

5. звенность товародвижения.

6. доля фасованных товаров.

7. размер уценки, переоценки и товарных потерь.

Для анализа влияния звенности товародвижения на изменения валового дохода от реализации применяется следующая методика:

* определяется структура поступления товаров в разрезе поставщиков (опт, транзит, производство) за отчетный и предшествующий годы (плановый период).

* рассчитываются процентные числа по отчетному и предшествующему годам (плановому периоду) как произведение структуры поступления предшествующего года на уровни торговых надбавок предшествующего года (планового периода) и структуры поступления отчетного года на уровни торговых надбавок предшествующего года или планового периода.

* исчисляются общие процентные числа как сумма процентных чисел по предшествующему (плановому периоду) и отчетному годам.

* влияние изменения звенности товародвижения на уровень валовых доходов от торговой деятельности:

∆УВДтзв = (%число1 - %число0) /100 , (12)

где ∆УВДтзв – изменение уровня валовых доходов за счет звенности

товародвижения,

%число1 , %число0 – процентное число отчетного и

предшествующего года.

5. влияние изменения звенности товародвижения на сумму валового дохода от реализации

∆ВДтзв = Тдц1 *∆ УВДтзв /100 , (13)

где ∆ВДтзв – изменение суммы валового дохода от реализации за счет

изменения звенности товародвижения.

Кроме этих факторов, на сумму валовых доходов от реализации оказывают влияние факторы второго порядка, отражающие экономические ресурсы и эффективность их использования в организации.

Влияние трудовых ресурсов и производительности труда на сумму валовых доходов от реализации рассчитывается следующим образом:

∆ВД = ( 1 - 0) * ПТ0 *УВД0 /100, (14)

∆ ВДпт = (ПТ1 – ПТ0) * 1 * УВД0 /100, (15)

где ∆ВД - изменение суммы валовых доходов от реализации за счет

изменения численности работников торговли,

1 , 0 – средняя численность работников торговли в отчетном и

предшествующем периоде,

ПТ1 , ПТ0 – производительность труда в отчетном и

предшествующем периоде,

УВД0 – уровень валовых доходов от реализации в предшествующем

периоде

∆ ВДпт - изменение суммы валовых доходов от реализации за счет

изменения производительности труда.

Влияние основных средств и их отдачи на сумму валовых доходов от реализации:

∆ВД = ( 1 - 0) * ФО0 * УВД0 /100, (16)

∆ВДфо = (ФО1 – ФО0) * 1* УВД0 /100 , (17)

где ∆ВД – изменение суммы валовых доходов от реализации за счет

изменения средней стоимости основных фондов торговли,

1 , 0 – среднегодовая стоимость основных фондов торговли в

отчетном и предшествующем периоде,

∆ВДфо – изменение суммы валовых доходов от реализации за счет

изменения фондоотдачи,

ФО1 , ФО0 – фондоотдача в отчетном и предшествующем периоде.

Влияние изменения товарных запасов и скорости обращения на валовые доходы от реализации:

∆ВД = ( 1- 0)*Ор0 * УВД0 /100, (18)

∆ВДор = (Ор1 – Ор0) * 1 * УВД0 /100 , (19)

где ∆ВД - изменение суммы валовых доходов от реализации за счет

изменения средней стоимости товарных запасов,

1, 0 – среднегодовая стоимость товарных запасов в отчетном и

предшествующем периоде,

∆ВДор - изменение суммы валовых доходов от реализации за счет

изменения скорости товарного обращения

(товарооборачиваемости в разах),

Ор1 , Ор0 – скорость товарного обращения (раз) в отчетном и

предшествующем периоде.

Оценка доходности торговой деятельности предусматривает определение и расчет показателей эффективности, связанной с доходами.

К этим показателям относятся:

1. доходность экономических ресурсов:

Дэр = ВДр / ЭРт, (20)

2. доходность затрат:

Дз = ВДр / Рр, (21)

где Дэр – доходность экономических ресурсов;

ВДр – валовой доход от реализации;

ЭРт – стоимость экономических ресурсов торговли;

Дз – доходность затрат;

Рр – расходы на реализацию.

3. доля прибыли от реализации в валовом доходе от реализации;

4. доля прибыли от реализации в чистой продукции;

5. доходность продаж по отдельным товарным группам (определяется путем отношения валовых доходов по товарным группам к товарообороту (реализации) по отдельной товарной группе).

6. оценка доходов от реализации по торговым объектам, в других отраслях деятельности;

7. оценка текущих, инвестиционных, финансовых и иных доходов;

8. расчет упущенных возможностей и резервов роста валового дохода от реализации.

Резервы роста доходов представляют собой упущенные возможности их получения в отчетном периоде вследствие:

- недовыполнения плана доходов по отдельным товарным группам или торговым объектам;

- недополучение суммы в результате отрицательного влияния факторов на рост доходов;

- возможного роста доходов за счет изучения опыта лучшего торгового объекта или торговой организации в системе;

- суммы недополученных доходов в результате применения более низких размеров торговых надбавок, чем регламентировано нормативными документами.

Основными путями роста доходов в организациях торговли являются:

- увеличение физического объема;

- увеличение продаж непродовольственных товаров с более высокими размерами торговых надбавок;

- ускорение товарооборачиваемости;

- применение маркетинговых стратегий ценообразования, учитывающих эластичность реализации отдельных товаров;

- активизация сезонных распродаж товаров;

- усиление эффективности коммерческой работы по изысканию поставщиков с наиболее выгодными условиями поставки;

- сдача в аренду неиспользуемых помещений и оборудования.

Подводя итог всему выше сказанному, можно сделать следующие выводы.

Основной целью анализа доходов от реализации торговой организации является оценка состояния доходности торговой организации и выявление их резервов роста. Информационной базой для проведения анализа является: материалы бухгалтерской отчетности, данные бухгалтерского учета; нормативные документы по ценообразованию и организации торговли, реестры цен, калькуляционные карточки, акты ревизий и документальных проверок, договоры аренды торговых помещений и владения, программы реальных и финансовых инвестиций; материалы оперативного и управленческого учета, статистических и выборочных наблюдений, связанные с ценами закупки и реализации товаров, поставщиками и покупателями товаров и др.

Для того чтобы увеличить доходы, организациям торговли необходимо тщательно анализировать доходы от реализации и факторы, оказывающие влияние на их изменение. Таким образом, можно сказать, что экономический анализ формирования и использования доходов от реализации является крайне важным для благополучного функционирования торговой организации.