10. Понятие, цели и задачи налогового контроля. Формы и виды налогового контроля.

Налоговый контроль является одним из важнейших направлений государственного финансового контроля. Приоритетность налогового контроля в первую очередь обусловлена значимостью налогов и сборов как источников дохода бюджетов всех уровней.Налоговый контроль следует рассматривать в двух аспектах. В широком смысле налоговый контроль представляет собой совокупность мер государственного регулирования, посредством которых обеспечивается проведение эффективной налоговой политики в русле общего развития экономических отношений. В узком смысле налоговый контроль – это контроль специально уполномоченных государственных органов за законность и целесообразностью действий налогоплательщиков в процессе финансово-хозяйственной деятельности, одним из результатов которой является уплата налоговых платежей.

Исходя из легального определения под налоговым контролем признается система мер по контролю за исполнением налогового законодательства, осуществляемая должностными лицами налоговых органов в пределах их полномочий посредством учета плательщиков (иных обязанных лиц), налоговых проверок, опроса плательщиков и других лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра движимого и недвижимого имущества, помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для извлечения дохода (прибыли), и в других формах, предусмотренных налоговым и иным законодательством (п. 1 ст. 64 НК). Целью налогового контроля является обеспечение законности и эффективности процесса налогообложения, результатом чего должно стать понимание налогоплательщиками и другими участниками налоговых отношений добросовестности исполнения своих налоговых обязанностей посредством как соблюдения налоговой дисциплины, так и формирования налоговой культуры в обществе. Сущность налогового контроля находит свое отражение в его задачах, основными из которых являются:- обеспечение правильности исчисления, своевременности и полноты внесения налоговых платежей в бюджет;- предупреждение нарушений налогового законодательства, а также возмещение ущерба причиняемого государством в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения налогоплательщиками своих обязанностей- выявление резервов финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования с целью сохранения и увеличения последними объектов налогообложения с последующей повышательной тенденцией формирования доходной части бюджета.

Форма налогового контроля – это способ конкретного выражения и организации контрольных действий. Ст. 64 НК определяет следующие формы налогового контроля:- учет плательщиков (иных обязанных лиц);- налоговые проверки;- опрос плательщиков и других лиц;- проверка данных учета и отчетности;- осмотр движимого и недвижимого имущества, помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для извлечения дохода (прибыли);- другие формы, предусмотренные налоговым и иным законодательством. Важнейшим условием эффективности налогового контроля является учет налогоплательщиков, который регламентируется ст. 65-68 НК Плательщики (в установленных случаях - иные обязанные лица) подлежат постановке на учет в налоговом органе соответственно:- по месту нахождения организации;- по месту жительства физического лица. При проведении проверки налоговыми органами могут использоваться и иные формы налогового контроля (инвентаризация; досмотр физического лица - нарушителя законодательства о налогах и предпринимательстве; введение налогового поста; контрольный анализ сырья, материалов и готовой продукции; контрольный обмер выполненных работ; контрольные закупки товарно-материальных ценностей и др.). Формы налогового контроля имеют большое значение, поскольку от правильного выбора контролирующими субъектами конкретных действий зависит достижение конечного результата и эффективность контроля. В зависимости от времени осуществления можно выделить следующие виды налогового контроля: предварительный, текущий и последующий. Предварительный контроль осуществляется до совершения определенных хозяйственных операций и преследует цель предупреждения нарушений налогового законодательства. Предварительный контроль призван помочь субъектам хозяйствования в организации учета и отчетности и не нацелен на выявление нарушений. Текущий (оперативный) налоговый контроль проводится налоговыми органами в ходе осуществления финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиками, т.е. в процессе их ежедневной работы. Главная задача текущего контроля состоит в оперативном выявлении и пресечении нарушений налогового законодательства, устранении их причин. Последующий (периодический) налоговый контроль осуществляется после завершения плательщиками финансово-хозяйственных операций за определенный отчетный период. Последующий контроль проводится после анализа представленных отчетных финансовых документов с изучением всех сторон финансово-хозяйственной деятельности проверяемого субъекта. Документальный контроль основан на изучении данных о проверяемом объекте, содержащихся в финансовых документах (отчетах, расчетах, приходно-расходных документах и др.).Фактический контроль учитывает все источники информации и доказательства, в том числе показания свидетелей, результаты обследования, заключения экспертов и др.