2 Современный механизм реализации налоговой политики в республике казахстан

2.1 Анализ формирования налоговой политики Казахстана в современных условиях

Современный уровень развития экономических отношений не позволяет рассматривать налоговый фактор в качестве основного фактора, влияющего на изменение уровня деловой активности и уровень жизни населения. Однако степень его влияния на экономический потенциал страны до сих пор остается весьма значительной. В условиях, когда перед обществом стоят задачи ускорения социально-экономического развития или, как в настоящее время, преодоления экономического кризиса, регулирующая роль налогового фактора в экономических отношениях возрастает. Поэтому, по нашему мнению, сейчас основная задача государственного управления в части регулирования налоговых отношений, может быть сформулирована как обеспечение общественно необходимого уровня налоговых поступлений в бюджетную систему при сохранении экономически необходимого уровня экономического потенциала субъектов хозяйствования.

Решением этой задачи должна стать, по нашему мнению, идея комплексного налогового регулирования, в которой налоги будут рассматриваться не как отдельный инструмент управления экономикой, а как важный элемент целой системы инструментов, применение которого в сочетании с иными (неналоговыми) инструментами позволит значительно повысить эффективность государственного регулирования экономики.

В условиях, когда в числе основных задач государственного регулирования экономики находятся задачи социально-экономического развития, приоритетной является регулирующая функция налогов. Однако в условиях, когда общество заинтересовано в увеличении объемов государственных расходов при обеспечении их финансирования преимущественно за счет собственных источников (что соответствует современному уровню экономического развития РК) реализация регулирующей функции налогов в обязательном порядке должна определяться при учете необходимости реализации их фискальной функции. По сути можно говорить о необходимости синтеза этих двух функций в единую регулирующе-фискальную функцию. Однако, по нашему мнению, в настоящее время нет необходимости вводить в рассмотрение в теоретическом аспекте новую функцию налогов - представляется достаточным ограничиться установлением приоритета регулирующей функции налогов при обязательном условии максимально полного соблюдения фискальных интересов всех уровней бюджетной системы (в качестве обязательного ограничивающего условия).

На современном этапе развития экономических отношений деление налогов на прямые и косвенные имеет преимущественно теоретическое значение. Таким образом, принятие решений в рамках использования налогового механизма государственного регулирования экономических отношений в современных условиях должно ориентироваться на учет иных факторов, оказывающих влияние на уровень деловой активности на отдельных рынках, нежели традиционно рассматриваемый в теории налогообложения фактор сочетания прямого и косвенного налогообложения.

Для того чтобы обосновать роль и место налогов в современной системе экономических отношений, нами проведен анализ развития налоговой политики в отношении основных видов налогов в РК, а также дальнейшая оценка уровня значимости налоговых поступлений в качестве источника финансирования государственных расходов.

Подоходные налоги (индивидуальный подоходный, корпоративный). Практика подоходного налогообложения различает валовый доход, вычеты и облагаемый доход. Валовый доход - это общая сумма доходов, полученных из различных источников. Законодательно из валового дохода разрешается вычесть производственные, транспортные, командировочные, рекламные издержки. Кроме того, к вычетам относятся различные налоговые льготы - необлагаемый минимум (определенная величина дохода, свободная от налога), скидка с дохода лиц, имеющих на иждивении детей [9].

Традиционная точка зрения состоит в том, что фирма, которая устанавливает на свою продукцию цены, обеспечивающие максимальную прибыль, не имеет оснований менять цену или объем выпуска, когда вводится налог на прибыль корпораций. Такое соотношение цены и объема производства, которое приносит наибольшую прибыль перед вычетом налога, так и останется наиболее прибыльным и после того, как правительство изымет определенный процент из прибыли фирмы в виде налога. В соответствии с этой точкой зрения владельцы акций компаний (то есть собственники) вынуждены потерпеть тяжесть налогообложения в форме более низких дивидентов или меньшей суммы нераспределенной прибыли.

Элементами, являющимися характерной чертой механизма взимания корпоративного налога являются: правовая основа налога (Налоговый Кодекс РК); налогоплательщик (субъект налога – корпорация, коллективный субъект); объект налога (доход юридического лица); норма налога (налоговая ставка по закону); способы, сроки и порядок уплаты; льготы по налогу.

Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными статьями 77-140 настоящего Кодекса с учетом корректировок, производимых согласно статье 122 Налогового Кодекса. Совокупный годовой доход подлежит корректировке в соответствии со статьей 91 Налогового Кодекса.

Доходы, облагаемые у источника выплаты, за исключением доходов нерезидентов из источников в РК подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке:

20 % - c1 января 2013 года в действие Налогового Кодекса РК;

15 % -с 1 января 2015 года п.3 ст.147 Налогового Кодекса РК;

Налоговым кодексом введенным в 2014 году изменены условия предоставления. При расчете условия предоставления форм расчета сумм по авансовым платежам, необходимо использовать 141 статью НК РК:

Сфера применения индивидуального подоходного налога, как правило фокусируется на отдельных лицах, чьи доходы облагаются налогом. Возможность переложения этих доходов незначительна. Но здесь могут быть исключения. Отдельные лица или группы лиц, которые могут эффективно контролировать цену предоставляемых ими услуг, оказываются в состоянии переложить часть своих налогов. Например, врачи, юристы, и другие специалисты могут поднять ставки за услуги, чтобы компенсировать налоги. Профсоюзы могут рассматривать налоги, как составную часть стоимости жизни и, вследствие этого, вести переговоры о более высоком уровне заработной платы. Если они будут успешными, появляется возможность переложения части налогов от работающих к работодателям, которые путем последующего повышения цен перекладывают повышение заработной платы на народ. В целом, однако, большинство экспертов сходятся во мнении, что именно те лица, первоначально обложенные налогом, и несут бремя индивидуального подоходного налога.

Налоговый кодекс предусматривает совершенствование механизма уплаты налогов на доходы физических лиц – индивидуального подоходного и социального налогов.

Единая ставка индивидуального подоходного налога сохранена на уровне 10%, Новый Налоговый кодекс предусматривает «плоскую» шкалу социального налога со ставкой 11%, что, по сравнению с ранее действовавшей регрессивной шкалой (ставка варьировалась от 13% до 5%), значительно упрощает исчисление социального налога. Плательщиками социального налога выступают работодатели.

Акцизы - вид косвенных налогов, аналогичный налогу с продаж, но распространяется на избранные товары (сигареты, спиртные напитки, косметика, услуги по путешествиям, на театральные билеты и т.д.).

Поскольку диапазон действия акцизов невелик, то у потребителя появляется относительная возможность переориентации на замещающие товары и услуги и “ухода” таким образом от уплаты этих налогов. К примеру, акцизный налог на театральные билеты, не распространяющийся на другие виды зрелищ, очень сложно переложить на потребителя через повышение цены, потому что подъем цен повлечет за собой использование потребителями альтернативных видов развлечений. Более высокие цены вызовут столь заметное сокращение продаж, что продавец предпочтет скорее нести на себе тяжесть значительной доли акцизного налога, чем допустит резкое падение продаж. Тем не менее в случае многих акцизов умеренное повышение цен оказывает незначительное воздействие на объем продаж или вовсе не отражается на продажах. Это относится к акцизам на бензин, сигареты, алкогольные напитки. В 2013-2014 г.г. произошли значительные, касающиеся налогообложения акцизами в РК. Например, выделены в отдельный подпункт плательщики, осуществляющие реализацию конкурсной массы. Статья 278 НК РК дополнена пунктом об уполномоченных государственных органах, не являющихся плательщиками акцизов.

Налогообложение недропользователей. В РК подвергся корректировке режим налогообложения недропользователей. В соответствии с новым Налоговым кодексом недропользователи уплачивают налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) и налог на сверхприбыль, а также подписной бонус, бонус коммерческого обнаружения и платеж по возмещению исторических затрат. Недропользование в Казахстане определяется на основании контракта с государством. НДПИ уплачивается ежеквартально в денежной форме недропользователем отдельно по каждому виду добываемого минерального сырья. По решению Правительства РК денежная форма может быть заменена натуральной. В таком случае между государством и недропользователем заключается соответствующее дополнительное соглашение. Плательщиками НДПИ являются недропользователи, осуществляющие добычу полезных ископаемых по отдельным контрактам на недропользование. Ставки различны и варьируются от 0,3% до 24% в зависимости от вида полезного ископаемого. Новшеством Налогового кодекса является также платеж по возмещению исторических затрат, который является фиксированным и подлежит уплате в бюджет недропользователями. Размер затрат определяется уполномоченным государственным органом. Обязательство по данному платежу возникает с даты заключения соглашения о конфиденциальности между недропользователем и уполномоченным государственным органом, а по контрактам на недропользование (включая СРП), заключенным до 1 января 2013 года, - с даты заключения дополнительного соглашения с уполномоченным государственным органом, определяющим размер исторических затрат.

Налог на добавленную стоимость. Впервые введен во Франции в 1954 г. Используется в США, Великобритании и др. Добавленная стоимость включает заработную плату, амортизационные отчисления, процент за кредит, прибыль, расходы на электроэнергию, рекламу, транспорт. В части применения НДС стоит отметить, что сегодня, несомненно, важно поддержать малый и средний бизнес в начале пути, ведь это приведет в первую очередь к активизации легального предпринимательства. Итак, основную роль в казахстанской налоговой системе играют косвенные налоги, к которым относятся налог на добавленную стоимость и акцизы, занимающие определяющее место в доходах бюджета. Во многих случаях объекты налогообложения для косвенных налогов совпадают, что (с уче­том большого числа таких налогов) способствует постоянному росту цен на потребительские товары и услуги. Наиболее существенным из приме­няемых в РК косвенных налогов является налог на добавленную стои­мость.

облагаются НДС по нулевой ставке. В в 2014 году ставку налога на добавленную стоимость (НДС) планируется сохранить на прежнем уровне - 12%.

Налоги на имущество. Бремя большей части налога на имущество ложится на владельцев этого имущества по той простой причине, что эти налоги не на кого переложить. Это относится к налогам на землю, личную собственность и на собственный дом или квартиру. Например, даже если земля продается, нет возможности переложить на кого-либо бремя поимущественного налога покупатель будет стремиться снизить стоимость земли, принимая во внимание размер налога, который придется платить за эту землю, и это ожидаемое налогообложение будет отражено в цене, которую покупатель готов предложить за землю. Налоговой системой РК в системе имущественных налогов предусмотрен также налог на транспорт и таможенную пошлина, уплачиваемые в соответствии с удельным весом объекта налогообложения, а на транспорт в зависимости от объема двигателя транспортного средства.

В РК приняли недавно закон, который имеет много общего с системой рентного налогообложения. Поэтому складывается впечатление, что в Казахстане существует симбиоз моделей налогообложения недвижимости.

С 2014 года при изменении сроков исполнения налогового обязательства (отсрочка) предоставляется возможность передавать имущество в залог третьим лицам [10].

В 2014 году в Налоговом кодексе РК присутствуют ещё две ставки налога на имущество физических лиц, свидетельствующие о повышении налоговой нагрузки на состоятельных владельцев недвижимости (таблицу 1).

Таблица 1 – Данные о повышении налоговой нагрузки на состоятельных владельцев недвижимости *

Стоимость объектов для целей налогообложения	Ставка налога
Свыше 50 000 000 тенге до 120 000 000 тенге включительно	223 300 тенге + 0.75% с суммы, превышающей 50 000 000 тенге
Свыше 120 000 000 тенге	748 300 тенге + 1% с суммы, превышающей 120 000 000 тенге

* Налоговый Кодекс РК за 2014 г.

Стоимость объектов для целей налогообложения определяется по данным технической документации архивов регистрирующих органов Минюста (без выезда на место и без учёта внутренних улучшений). Она рассчитывается согласно формулам ст. 406 Налогового кодекса РК с учётом местоположения объекта недвижимости, износа, коэффициента изменения МРП. В южной столице этим занимается РГК «Центр по недвижимости г. Алматы». Ежегодно проводится перерасчёт с последующим предоставлением данных налоговикам — к 1 января.

Операция с имуществом подлежит финансовому мониторингу, если по своему характеру она относится к одному из видов нижеследующих операций, и совершается в наличной или безналичной (п.6,7,9,11,18) форме, на сумму, которая равна или превышает указанные в таблице нормы.

Таблица 2 – Ограничения на сделки с недвижимостью по законодательству *

№№	Содержание операции	Сумма равная или превышающая, либо сумма в иностранной валюте, эквивалентная или превышающая
1.	Снятие с банковского счета или зачисление на банковский счет клиента денег как разовая операция, так и операция, осуществляемая в течение 7 последовательных календарных дней	7 000 000 тенге
2.	Зачисление или перевод на банковский счет клиента денег, осуществляемые физическим или юридическим лицом, имеющим соответственно регистрацию, место жительства или место нахождения в оффшорной зоне, а равно владеющим счетом в банке, зарегистрированном в оффшорной зоне, либо перевод денег клиентом в пользу указанной категории лиц как разовая операция, так и операция, осуществляемая в течение 7 последовательных календарных дней	2 000 000 тенге
3.	Переводы денег за границу на счета (во вклады), открытые на анонимного владельца, поступление денег из-за границы со счета (вклада), открытого на анонимного владельца, совершенные как разовая операция, так и операция, осуществляемая в течение 7 последовательных календарных дней	2 000 000 тенге
4.	Операции, совершаемые юридическими лицами, с момента государственной регистрации которых прошло менее 3 месяцев	7 000 000 тенге
15.	Получение или предоставление имущества по договору финансового лизинга	7 000 000 тенге
5.	Сделки по оказанию услуг, в том числе подряда, перевозки, транспортной экспедиции, хранения, комиссии, доверительного управления имуществом	7 000 000 тенге
6	Сделки с недвижимым и иным имуществом, подлежащие обязательной государственной регистрации	45 000 000 тенге

* Налоговый Кодекс РК за 2014 г.

Также следует заметить, что подозрительные операции подлежат финансовому мониторингу независимо от суммы, на которую они совершены. Критериями определения подозрительной операции являются:

• совершение сделки, не имеющей очевидного экономического смысла;

• совершение действий, направленных на уклонение от процедур финансового мониторинга, предусмотренных Законом;

• совершение операции, по которой имеются основания полагать, что данная операция направлена на финансирование терроризма и (или) экстремизма.

Вся эта работа проводится в рамках развития налогообложения имущества граждан и юридических лиц. В качестве налоговой базы должна выступать совокупная стоимость земли и строений, находящихся на ней. Определение стоимости земли и строений производится раздельно.

В целом в завершении данного обзора по основным видам налогов в РК, стоит отметить, что в 2014 году в НК РК были внесены изменения, которые повлекли за собой увеличение количества налогов до тринадцати.

Ныне фиксированный социальный налог от заработной платы стал плавающим – но на сегодня он варьируется от 20 до 7 проц., причем по регрессивной шкале: чем выше зарплата работника, тем ниже в процентном отношении к ней станет социальный налог. Достигнутое таким образом уменьшение налоговой нагрузки на работодателей, позволят легализовать значительную часть доходов работников, которые они получают «в конвертах» [11]. Это касается не существовавшего ранее диапазона зарплат в размере от 200-кратного до 600-кратного годового расчетного показателя. Благодаря этому переход от одной ставки налога к другой стал более мягким.

Индивидуальный подоходный налог с физических лиц станет значительно ниже, а кроме того, он стал начисляться плавнее. Кроме очевидных макроэкономических плюсов, которые новая концепция социального и подоходного налога принесла на уровне компаний – скажем, улучшения ситуации на рынке труда, роста инвестиционной привлекательности казахстанских предприятий – она совершенно четко нацелена на борьбу с теневым денежным оборотом. А он в Казахстане достиг значительного уровня.

Но все же, не смотря на достигнутые успехи можно все отметить, то в стране имеет место неравномерность развития разных отраслей казахстанской экономики, которая обусловлена не только общеэкономическими причинами, но и низкой избирательностью налогового регулирования.