Основные требова­ния, предъявляемые к бухгалтерскому учету:

• документальное оформление экономических событий;

• сопоставимость учетных показателей с плановыми;

• полнота;

• своевременность;

• приоритет содержания над формой;

• точность;

• существенность;

• непротиворечивость;

• ясность и доступность;

• экономичность и рациональность.

Документальное оформление экономических событий озна­чает, что каждый факт хозяйственной деятельности должен быть зафиксирован в письменной форме. Отсутствие документа озна­чает, что экономическое событие не имело места. И только если будет установлено, что какое-либо событие не нашло отражения в учете, то это следует рассматривать как результат преднаме­ренного или непреднамеренного искажения учетных данных или невозможности учета влиять на отдельные события (например, возникновение потерь товарно-материальных ценностей в силу естественной убыли).

Сопоставимость учетных показателей с плановыми реали­зует одну из важных функций бухгалтерского учета — функцию контроля.

Учетные показатели должны быть сопоставимы с показа­телями бизнес-плана, поскольку, с одной стороны, последние на стадии прогнозирования хозяйственной деятельности пред­приятия разрабатывались на основе показателей учета, а, с дру­гой стороны, получение информации о ходе выполнения пла­новых показателей невозможно без данных бухгалтерского уче­та.

При несоблюдении данного требования составление бизнес-плана не имеет смысла.

Полнота предполагает формирование учетной информации в объеме, отвечающем нуждам управления в пределах тех гра­ниц, которые определяются денежным измерителем

Гарантией полноты учетной информации является безуслов­ное отражение в учете всех хозяйственных операций за отчетный период, подтвержденное материалами инвентаризации активов и обязательств организации.

Избыточная информация удорожает ее получение, услож­няет ведение бухгалтерского учета, делает менее прозрачной при принятии конкретных решений и в конечном итоге снижа­ет эффективность контроля. Последний фактор имеет место и в случае, когда учетные данные подготовлены не в полном объеме.

Своевременность предусматривает предоставление аппара­ту управления и внешним пользователям информации «тотчас, вовремя». Отставание во времени получаемой информации от со­вершаемых хозяйственных операций не позволяет своевременно оказывать влияние на процесс управления и делает ее, по суще­ству, ненужной.

Приоритет содержания над формой означает, что соблю­дение правовой нормы и экономической целесообразности со­вершенных фактов хозяйственной деятельности должно пре­обладать над формой, регламентированной соответствующи­ми нормативными документами.

Точность изначально присуща бухгалтерскому учету, по­скольку вытекает из его отличительных качеств — документально­го оформления и непрерывной регистрации экономических со­бытий лицами, по статусу ответственными за их исполнение.

Безусловно, данное требование не рассматривается как аб­солютное, поскольку не всегда такая точность возможна. Поэто­му в прямой связи с требованием точности бухгалтерской ин­формации находится требование ее значимости.

Данный подход до перехода к рыночной экономике не был декларирован в отечественном бухгалтерском учете. Теперь он признается и принимается во внимание, если размер значимости может оказаться в пределах границы, оказывающей существен­ное влияние на принятие решений соответствующими пользова­телями. При этом не имеет значения, имело ли место преднаме­ренное или непреднамеренное искажение бухгалтерской отчет­ности. Главное - каков ее размер, оказавший решающее влия­ние на квалифицированного пользователя, сделавшего на основе такой отчетности ошибочные выводы или принявшего ошибоч­ные решения.

Снизить порог погрешности при определении существенно­сти возможно путем разработки различных вариантов с исполь­зованием средств вычислительной техники и последующим их сопоставлением в процессе принятия конкретных решений.

Тре­бование существенности указывается в ПБУ 4/99 «Бухгалтерс­кая отчетность организации». Ее раскрытие в бухгалтерской от­четности должно быть произведено обособленно в виде указа­ния показателей об отдельных активах, обязательствах, дохо­дах, расходах и хозяйственных операциях при условии, что без знания о них заинтересованными пользователями невозможно правильно оценить финансовое положение организации или фи­нансовые результаты ее деятельности.

Непротиворечивость исходит из предположения, что дан­ные текущего учета в разрезе отдельных видов имущества и источников формирования всегда должны соответствовать обо­ротам и остатку объединяющего их экономически однородного объекта учета на первое число каждого месяца.

Ясность и доступность предполагает возможность прямо­го использования учетной информации для целей управления, а при необходимости — и проведения определенной ее группировки.

Экономичность и рациональность — непременное требова­ние при осуществлении функции управления. Содержание дан­ного требования означает, что стоимость получения информа­ции всегда должна быть ниже стоимости результатов, ожидае­мых от использования этой информации. В противном случае такую ситуацию следует рассматривать как признак того, что аппарат бухгалтерии не справляется с возложенными на него функциями. В то же время упрощение бухгалтерского учета, как одно из направлений его рациональности и экономичности, не должно осуществляться в ущерб соблюдению обязательных требований действующих нормативных документов.

Рассмотренные принципы, требования и способы ведения бухгалтерского учета формируют его методологическую базу, ко­торая применяется по отношению к соответствующим объектам, в основе которой лежат разработанные положения (стандарты), другие нормативные акты и методические указания.

Содержание бухгалтерского учета определяет система наблю­дения хозяйственной жизни соответствующего экономического субъекта.

Эта система реализуется путем использования количествен­ных и стоимостных показателей на базе сплошной, непрерывной и документально фиксированной взаимосвязи совершаемых хо­зяйственных операций.

Хозяйственная операция с точки зрения бухгалтерского уче­та представляет собой четко выделенный во времени и простран­стве момент документального подтверждения совершенного фак­та хозяйственной жизни или экономического события.

Результаты деятельности экономического субъекта выража­ются в сумме его доходов и расходов, а финансовое положение — в виде размещения активов, обязательств, а также собственного и заемного капитала.

Нормативной базой по бухгалтерскому учету являются За­кон РФ «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету отдельных видов активов и обязательств, План счетов бух­галтерского учета и Инструкция по его применению, а также По­ложение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от­четности в Российской Федерации. Они определяют методологические ос­новы и порядок организации бухгалтерского учета в стране. На их базе и с учетом требований соответствующего стандарта стро­ится учетная политика предприятия.

Предметом бухгалтерского учета являются наличие и дви­жение активов, источники их формирования и использования в виде собственного капитала и кредиторской задолженности, а также полученные результаты деятельности экономического субъекта.

Объектами бухгалтерского учета выступают внеоборотные и оборотные активы, собственный и заемный капи­тал, а также хозяйственные операции, характеризующие процесс их кругооборота.

Активом в бухгалтерском учете считаются хозяйственные средства, в какой бы форме они не были выражены, если они находятся под контролем организации в результате прошлых событий ее деятельности с целью получения экономической вы­годы в результате предполагаемого использования в будущем.

Внеоборотные и оборотные активы в основе своей состоят из движимого и недвижимого имущества и различных видов де­биторской задолженности.

Внеоборотные активы состо­ят из основных фондов, нематериальных активов (деловая репутация, секреты производства, программы для ЭВМ и т.п.), затрат в незавершенном строитель­стве, доходных вложений в материальные ценности, долгосрочных финансовых вложений и пр.

Оборотные активы включают производственные запасы, де­нежные средства, дебиторскую задолженность, краткосрочные финансовые вложения и т. д.

Перечень оборотных активов в составе имущества экономи­ческого субъекта является наиболее широким. Это наиболее лик­видные активы, поскольку постоянно находятся в цикле превра­щения их в денежные средства. Ту часть оборотных активов, ко­торую легко преобразовать в наличные средства, принято назы­вать легкореализуемыми активами. Помимо денежных средств в кассе и на счетах в банках, к ним относятся ценные бумаги и различные виды дебиторской задолженности. По сравнению с ними затраты в незавершенном производстве и запасы товарно-материальных ценностей представляют собой труднореализуемые оборотные активы.

Источники образования активов организации также имеют дос­таточно сложную структуру.

Собственный капитал образует состав источников формиро­вания отдельных видов активов. Этот состав включает уставный (складочный) капитал, уставный фонд государственных и муни­ципальных предприятий и организаций, добавочный и резерв­ный капитал, нераспределенная прибыль.

Заемный капитал с учетом сроков привлечения рассматри­вается как долгосрочный и краткосрочный капитал. Он высту­пает в виде кредитов и займов банков, иных кредитных учреж­дений, предприятий и организаций, поставщиков и подрядчи­ков, а также непогашенных обязательств по воспроизводству и распределению совокупного общественного продукта перед:

• персоналом организации — по оплате труда и приравненным к ней платежам;

• внебюджетными фондами - по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхова­ния, Фонд обязательного медицинского страхования;

• бюджетом — по налогам и прочим платежам.

Взаимосвязь между отдельными видами активов и источ­никами его формирования осуществляется посредством хозяй­ственных операций, оформленных документально с соблюдени­ем определенных требований.

Хозяйственные операции представляют собой факты хозяй­ственной жизни, экономические события, совершающиеся на предприятии и связанные с движением его имущества, собствен­ного и заемного капитала. Это движение происходит при осуще­ствлении хозяйственных процессов, составляющих основу функ­ционирования предприятия.

Сами же хозяйственные процессы — снабжение, производство и продажа — состоят из отдельных хозяйственных опера­ций,

Бухгалтерский учет располагает своими специ­фическими приемами, обусловленными сущностью самого пред­мета, а также поставленными перед ними задачами и требовани­ями. Все это предопределяет необходимость глубокого осмысле­ния и понимания системы приемов, способов, составляющих ос­нову и содержание метода бухгалтерского учета.

Составляющими метода бухгалтерского учета являются:

• документация и инвентаризация;

• оценка и калькуляция;

• счета и двойная запись;

• балансовое обобщение;

• отчетность.

Так, на этапе первичного наблюдения на первый план вы­ступает документация, поскольку в учете такое наблюдение мо­жет быть зафиксировано только в виде документа, заполненного с соблюдением определенных требований, придающих подобному документу юридическую силу.

Прини­мая во внимание, что бухгалтерский учет осуществляет сплош­ную и непрерывную регистрацию всех хозяйственных операций только с помощью документов, составленных с учетом опреде­ленных требований, можно вести систематический контроль за состоянием и изменением имущества и источников его форми­рования и использования.

Однако хозяйственная деятельность экономических субъек­тов показывает, что и в условиях четко налаженного контроля за регистрацией хозяйственных операций не представляется возмож­ным в полном объеме решить эту задачу. Ряд хозяйственных опе­раций нельзя документально оформить в момент их совершения.

Например, некоторые товарно-материальные ценности в силу своих физико-химических свойств имеют тенденцию к усушке, распы­лу, улетучиванию, бою. Это неизбежная естественная убыль. На такие ценности в установленном порядке утверждаются нормы потерь.

В других случаях потери, недостачи возникают из-за не­брежности в работе материально ответственных и иных лиц, ха­латности, наличия преднамеренных и непреднамеренных ошибок, обмана, а иногда и прямого мошенничества.

Выявить и оформить такие факты, установить размер отклонений относительно инфор­мации, зафиксированной в первичных документах и отраженной в учете, становится возможным только при обнаружении этих фак­тов в процессе проведения инвентаризации путем проверки средств в натуре, а также состояния расчетов с другими организациями. Одновременно решается задача проверки и документального под­тверждения фактического наличия имущества. Следовательно, ин­вентаризация является продолжением документации. Она допол­няет и уточняет достоверность данных текущего бухгалтерского учета и годовой бухгалтерской отчетности. С ее помощью обеспе­чивается организация более четкого контроля за наличием и дви­жением имущества и источников его формирования, работой ма­териально ответственных лиц.

На­ряду с натуральными и трудовыми измерителями в бухгалтерском учете используются сводные (обобщающие) показатели. С этой целью применяется способ, называемый оценкой. С его помощью осуществляется перевод натуральных и трудовых измерителей в денежный (стоимостный) измеритель.

Оценка имущества, приобретенного за плату, производится путем сложения фактически понесенных затрат на его покупку.

Имущество, полученное на безвозмездной основе, принимается к учету по рыночной стоимости на дату оприходования.

Имущество, полученное в качестве взноса в уставный капитал организации, принимается к учету по согласованной между учредителями договорной стоимости.

Имуще­ство, произведенное самим экономическим субъектом, оценива­ется в сумме фактических затрат на его изготовление. Фактичес­кие затраты на изготовление конкретного объекта включают:

• расходы на его приобретение (рыночная цена или цена, установленная экспертным путем);

• проценты, уплаченные за предоставленный коммерчес­кий кредит;

• наценки (надбавки);

• комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), упла­чиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям;

• таможенные пошлины, таможенные сборы и иные пла­тежи;

• расходы на транспортировку;

• расходы на хранение и доставку, осуществляемые сила­ми сторонних организаций.

В странах с открытой экономикой принята практика, когда к учету принимаются активы в оценке по справедливой стоимос­ти. Это означает, что если, например, фактические затраты на возведение объекта недвижимости инвестор осуществил в сум­ме, превышающей общественно необходимые издержки на ана­логичные объекты, то сумма превышения не должна включать­ся в его первоначальную стоимость. Для инвестора указанная сумма превышения означает прямые убытки.

Текущая рыночная стоимость объекта формируется на ос­нове цены, действующей на дату его оприходования, подтверж­денной документально или экспертным путем.

Причем, величина цены не находится под влиянием каких-либо чрезвычайных обстоятельств, могущих оказать влияние на ее формирование. Имеется в виду, что между участниками сделки не имело принуждения к совершению сделки с чьей-либо стороны и т. п.

При отпуске материально-производствен­ных запасов на производственные и иные цели их оценка может осуществляться по одному из следующих методов:

• по себестоимости каждой единицы, сложившейся на мо­мент приобретения;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени приобретения та­ких запасов (метод ФИФО).

Оценка товаров на предприятиях розничной торговли мо­жет быть принята в учете по одному из двух вариантов:

• по розничным продажным ценам с использованием в те­кущем учете обособленного счета «Торговая наценка»;

• по покупной стоимости без использования данного счета в текущем учете.

Валютные счета организаций и операции в иностранной ва­люте показываются в бухгалтерском учете в рублях путем пере­счета этой валюты по курсу Центрального банка Российской Фе­дерации на дату совершения операции.

Фактическая себестоимость объектов бухгалтерского учета исчисляется путем соизмерения и обобщения прошлого овеще­ствленного и живого труда.

Этот прием получил название калькуляции. Сопоставление текущих издержек и конечных результатов достигается через оцен­ку их в стоимостном измерении, базирующейся на данных каль­куляции фактической себестоимости.

Общие правила калькуляции устанавливаются постано­влениями Правительства РФ, Министерством финансов РФ. На их основе министерства и ведомства разрабатывают отраслевые инструкции по калькулированию себестоимости продукции, то­варов, работ и услуг.

С вводом в действие с 01.01.2002 г. главы 25 части второй Налогового кодекса РФ вопросы калькулирования себестоимос­ти продукции, выполненных работ и оказанных услуг регулиру­ются в рамках налогового законодательства.

Независимо от этого оценка и калькуляция выступают в ка­честве определяющего критерия для целей стоимостного изме­рения объектов бухгалтерского учета.

Процесс управления только тогда достигает цели, когда в те­кущем учете контроль за наличием и движением имущества, фор­мированием и погашением обязательств осуществляется по отдель­ным их группам, видам, наименованиям в разрезе каждой пози­ции по местам нахождения или возникновения. Такая необходи­мость обусловлена различием в составе и функциональной роли отдельных объектов бухгалтерского учета в процессе расширенного общественного воспроизводства. Поэтому в учете объекты долж­ны быть сгруппированы по экономической однородности. Решается эта задача при помощи системы счетов бухгалтерского учета.

Счет — локальная информационная система, определяющая группировку экономически однородного объекта учета, его сущ­ность и изменение. С его помощью реализуется контрольная фун­кция бухгалтерского учета.

Хозяйственные операции на счетах отражаются методом двойной записи. Двойная запись есть продукт кругооборота хо­зяйственных средств, отражающего двойственность самих хозяй­ственных процессов, проявляющуюся в тесной взаимозависимо­сти и взаимообусловленности как результат осуществления хо­зяйственной операции. Например, в хозяйственной операции по­ступления денежных средств, полученных из банка в организа­цию, одновременно следует отразить в учете оприходование их в кассу и списание с расчетного счета. Этим подтверждается факт свершения хозяйственной операции и раскрывается экономичес­кая сущность хозяйственной операции.

Счета и двойная запись применяются с целью регистрации, текущей группировки и обобщения учетной информации об объек­тах бухгалтерского учета, затрагиваемых хозяйственными опе­рациями. Среди рассмотренных ранее приемов и способов учета счета и двойная запись имеют приоритетное значение, так как именно их применение позволяет подготавливать для нужд уп­равления с различной степенью детализации и обобщения ин­формацию, необходимую для достижения конечной цели эконо­мического субъекта — получения прибыли.

Через счета и двойную запись лежит путь к систематическо­му обобщению итогов хозяйственной деятельности, выбору даль­нейшей стратегии организации. Достигается эта цель путем со­ставления бухгалтерского баланса. Он не только раскрывает со­став имущества конкретного субъекта по его видам, составу, фун­кциональной роли и источникам формирования в процессе воспро­изводства общественного продукта, но и содержит данные, анализ которых позволяет оценить уровень качества работы управляющих, финансовое состояние организации, ее платежеспособность.

Бухгалтерский баланс включает остатки счетов, которые фор­мируют имущество субъекта, его собственный и заемный капитал.

Итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности организации находит отражение в отчетности. Ею пользуются как внутренний аппарат управления, так и внешние пользовате­ли, имеющие финансовые интересы в данной организации, или потенциальные инвесторы. Поэтому отчетность должна быть составлена по определенным правилам и стандартам.

В конечном итоге бухгалтерский баланс и отчетность вы­ступают как способ итогового обобщения и соизмерения теку­щей учетной информации об активах и источниках создания орга­низации, формирующих ее объекты учета.

Рассмотренные элементы (слагаемые) метода бухгалтерского учета подтверждают их специфичность, присущую только дан­ному виду хозяйственного учета, позволяют всесторонне уяснить сущность его предмета. Каждый из них несет не только самосто­ятельную нагрузку, но и является исходной предпосылкой для функционирования следующей составной части метода, что по­зволяет уяснить причинную связь между фактами хозяйствен­ной жизни. Тем самым достигается полное, непрерывное и объек­тивное их отражение в системном бухгалтерском учете.

Итак, метод бухгалтерского учета есть взаимосвязан­ная совокупность способов познания сущности его предмета через процесс управления материальными, трудовыми и фи­нансовыми ресурсами с целью исчисления прибыли.

Баланс (франц. balance – весы) – система показателей, сгруппированных в виде двусторонней таблицы, отражающих наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату. Двусторонняя таблица баланса показывает на левой стороне состояние имущества. Это актив баланса.

Источники данного имущества отражены на правой стороне баланса – пассиве. Пассив включает собственный и привлеченный капитал.

Собственный капитал характеризует стоимость инвестиций, осуществленных в данное предприятие его владельцем. Привлеченный капитал или финансовые обязательства отражают размер финансирования активов предприятия сторонними организациями, предприятиями, банками, бюджетом, частными лицами, т.е. величину его кредиторской задолженности.

В основу бухгалтерского баланса положено основное бухгалтерское уравнение:

Активы = Собственный капитал + Финансовые обязательства

Основное бухгалтерское уравнение может быть трансформировано следующим образом:

Активы – Финансовые обязательства = Собственный капитал

Записанное в таком виде, оно означает, что кредиторы имеют приоритетное право на удовлетворение своих финансовых требований по сравнению с собственниками предприятия.

Уравнение показывает, какова общая стоимость активов предприятия, какая их часть подлежит первоочередному возмещению в счет погашения долговых обязательств перед кредиторами, а также какая часть активов обеспечена финансовым участием владельцев предприятия.

Экономически однородный вид имущества в активе или источников его формирования в пассиве принято называть статьей баланса. Каждая статья приведена в балансе по соответствующей строке.

Экономически однородные по своему содержанию статьи объединены в группы: Нематериальные активы, Основные средства, Финансовые вложения, Запасы и пр.

Группы объединяют в разделы.

Актив состоит из двух разделов:

− I. Внеоборотные активы

− II. Оборотные активы

Пассив включает три раздела:

− III. Капитал и резервы;

− IV. Долгосрочные обязательства

− V. Краткосрочные обязательства

Итоги по балансовым статьям актива или пассива называются валютой баланса.

Сумма всех разделов актива баланса должна быть равна сумме итогов всех разделов пассива, что связано с сущностью самого баланса: активов не может быть больше, чем источников, за счет которых они образованы.

Счета, предназначенные для отражения наличия и движения хозяйственных средств, принято называть активными счетами. Например, счет 01 «Основные средства», счет 50 «Касса» и пр.

Остатки в активных счетах записываются по дебету счета.

Активные счета открываются на основании статей актива баланса.

Счета, предназначенные для отражения наличия и движе­ния источников формирования хозяйственных средств, принято называть пассивными счетами. К ним относятся счета 80 «Ус­тавный капитал», 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате» и т. п.

Пассивные счета открываются в текущем учете на основа­нии статей пассива баланса.

Все это дает основание сделать вывод о тесной взаимосвязи между счетами и балансом, основанной на единой экономиче­ской классификации объектов учета. Данная взаимосвязь прояв­ляется в следующем:

1. счета в текущем учете открываются на основании данных вступительного баланса;

2. начальные остатки в активных счетах записываются на левой стороне; в пассивных — на правой стороне, т. е. там, где они отражены в балансе на соответствующих им статьях;

3. конечные остатки по счетам, исчисленные с учетом их начальных остатков и экономических событий в отчетном перио­де, служат исходными данными для составления бухгалтерского баланса на начало следующей отчетной даты;

4. раскрытие содержания балансовых показателей проявля­ется только с применением данных об оборотах, отражаемых на соответствующих счетах.

Счета, затрагиваемые в одной хозяйственной операции ме­тодом двойной записи, принято называть корреспондирующими счетами.

Например, счет 50 «Касса» может корреспондировать со счетами 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т. п. Такую связь между счетами принято назы­вать корреспонденцией счетов. Она устанавливается исходя из экономической сущности конкретного экономического события и указывается зачастую в самом первичном документе. В даль­нейшем это облегчает занесение данного события в соответству­ющий учетный регистр.

Отразить в учете корреспонденцию счетов значит указать, на какой счет по данной операции должна быть записана сумма в дебет и на какой — в кредит.

Саму запись хозяйственной операции на счетах бухгалтер­ского учета на основании оправдательного документа принято на­зывать бухгалтерской проводкой.

Пользователь учетной информации должен располагать не­обходимыми данными о различных видах имущества, источни­ках его формирования, а также отдельных хозяйственных про­цессах. В зависимости от целей использования этой информации она подготавливается в обобщенном или детализированном виде в соответствующих единицах измерения. Различные пользовате­ли предъявляют различные требования к плотности информации.

Если, например, для руководителя фирмы важно знать сте­пень обеспеченности в целом производственными запасами, то начальника цеха в большей степени интересует информация о номенклатуре этих запасов. От этого зависит выполнение произ­водственной программы цеха, выпуск готовой продукции в соот­ветствующем ассортименте, загрузка отдельных групп и видов оборудования, использование рабочих и т. п. Исходя из этого, в бухгалтерском учете для получения различных по степени дета­лизации показателей используются синтетические и аналитичес­кие счета. Соответственно этим двум видам счетов ведется син­тетический и аналитический учет.