Определение срока полезного использования нематериального актива

При принятии объекта НМА к бухгалтерскому учету организация определяет срок его полезного использования. Условия, исходя их которых определяется этот срок, определены пунктом 17 ПБУ 14/2000.

Срок полезного использования НМА, на которые у организации имеются патенты и свидетельства, устанавливается исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений срока использования в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 3 «Патентного закона Российской Федерации» от 23 сентября 1992 года №3517-1 установлены следующие сроки действия патентов:

·   патент на изобретение - до истечения двадцати лет с момента подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности;

·   патент на полезную модель - до истечения пяти лет с момента подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности;

·   патент на промышленный образец - до истечения десяти лет с момента подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности.

Согласно статье 10 Закона Российской Федерации от 23 сентября 1992 года №3526-1 «О правовой охране топологий интегральных микросхем» исключительное право на охраняемую топологию действует в течение десяти лет.

Регистрация товарного знака в соответствии со статьей 16 Закона Российской Федерации от 23 сентября 1992 года №3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» действует до истечения 10 лет, считая со дня подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности.

Срок действия патента на селекционное достижение согласно статье 3 Закона Российской Федерации от 6 августа 1993 года №5605-1 «О селекционных достижениях» составляет 30 лет с момента регистрации указанного достижения в Государственном реестре охраняемых селекционных достижений. На сорта винограда, древесных декоративных, плодовых культур и лесных пород, в том числе их подвоев, срок действия патента составляет 35 лет.

Срок полезного использования НМА может быть определен исходя из ожидаемого срока полезного использования, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Для отдельных групп НМА срок полезного использования следует определять исходя из количества продукции или натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования данного объекта НМА.

По некоторым НМА невозможно определить срок полезного использования. В этом случае нормы амортизационных отчислений согласно пункту 17 ПБУ 14/2000 устанавливаются в расчете на двадцать лет, но не более срока деятельности организации.

В любом случае срок полезного использования НМА не может быть больше срока деятельности организации.

Порядок отражения в учете сумм начисленной амортизации нематериального актива

Начисление амортизации по НМА начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Прекращается начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой исключительных прав на него.

Амортизационные отчисления начисляются независимо от результатов деятельности организации и отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому относятся.

Амортизационные отчисления по НМА могут отражаться в бухгалтерском учете двумя способами:

- путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Планом счетов для этой цели предназначен счет 05 «Амортизация нематериальных активов»;

- путем уменьшения первоначальной стоимости нематериального актива.

В этом случае сумма начисленной амортизации списывается непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных НМА производится в течение всего срока их полезного использования и должно быть закреплено в приказе по учетной политике организации.

Принимая решение о порядке отражения в бухгалтерском учете сумм начисленной амортизации по объектам НМА следует помнить, что в соответствии с пунктом 21 ПБУ 14/2000 амортизационные отчисления по организационным расходам организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

В отношении деловой репутации пунктом 29 ПБУ 14/2000 установлен аналогичный порядок. Приобретенная деловая репутация организации амортизируется также в течение двадцати лет, но не более срока деятельности организации. Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости, то есть путем отнесения сумм начисленной амортизации непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы». Отрицательная деловая репутация организации равномерно относится на финансовые результаты организации как операционный доход.

Пример 4.

Организация приобрела объект НМА стоимостью 15 000 рублей (без НДС) в сентябре. При принятии объекта к учету установлен срок полезного использования – 4 года и линейный метод начисления амортизации. Объект введен в эксплуатацию 7 октября. Учетной политикой организации закреплено, что амортизация по НМА отражается в бухгалтерском учете путем накопления сумм амортизации на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
Сентябрь
08	60	15 000	Приобретен объект НМА
Октябрь
04	08	15 000	Введен в эксплуатацию объект НМА
Ежемесячно начиная с ноября в течение срока полезного использования
20, 25, 26, 44	05	312,50	Начислена амортизация (15 000 рублей / 48 месяцев)

Окончание примера.

Пример 5.

Воспользуемся условиями примера 4, но предположим, что учетной политикой организации предусмотрено начисление сумм амортизации без применения счета 05 «Амортизация нематериальных активов». На счетах бухгалтерского учета будут произведены следующие записи:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
Сентябрь
08	60	15 000	Приобретен объект НМА
Октябрь
04	08	15 000	Введен в эксплуатацию объект НМА
Ежемесячно начиная с ноября в течение срока полезного использования
20, 25, 26, 44	04	312,50	Начислена амортизация (15 000 рублей / 48 месяцев)