3.11. Расчет себестоимости выпуска (этап 9)
При позаказной системе учета (обусловленной производственной специализацией предприятия на выполнении индивидуальных заказов) себестоимость выпуска рассчитывается в разрезе отдельных завершенных заказов (после подписания акта сдачи-приемки) как сумма всех накопленных затрат (текущего и прошлых периодов) по данному заказу. В серийном (поточном и массовом) производстве удельная себестоимость выпуска рассчитывается методом средневзвешенной по условным единицам продукции:
В качестве баз начисления обычно выбираются показатели генераторов затрат отдельных статей ПКР, т.е. тех аспектов (функций) сбытовой деятельности, которые определяют возникновение данной статьи коммерческих расходов. Так, для расходов по упаковке и сортировке готовой продукции базой начисления будет являться физический объем отгрузки (так как величина данной статьи ПКР определяется именно физическим показателем объема продаж). Для расходов же на прямую рекламу, направленных на увеличение выручки от реализации в целом, базой начисления будет стоимостной объем продаж (плановая выручка). Для транспортных расходов, зависящих от длительности рейсов машин, базой начисления будет являться планируемый километраж рейсов. Ставка начисления устанавливается, исходя из ретроспективы (прошлых периодов) и с учетом запланированных мер по экономии затрат в части ПКР. Алгоритм постатейного расчета бюджета ПКР на основе выбранных показателей баз начисления и расчетных ставок начисления приводится в таблице 21.
Таблица 21. Проект бюджета переменных коммерческих расходов завода «Красная Пресня» на II квартал 2003 г.
|
|
|
|
Величина |
Стои- |
|
||||
Статьи ПКР |
База начисления |
Величина базы начисления |
Величина ставки начисления |
расхода ПКР в физическом |
мость 1 физ.ед. ПКР, |
Бюджет ПКР, руб. |
||||
|
|
|
|
выражении |
руб./ед. |
|
||||
(1) |
(2) |
(3) |
(4) |
(5) = =(3)х(4) |
(6) |
(7) = =(5)х(6) |
||||
1. Расходы по хра- |
|
|
|
|
|
46260 |
||||
нению и отгрузке |
|
|
|
|
|
|
||||
1.1. Материальные |
Используе- |
600 кв. м |
0,1 пог. м/ |
60 пог. м |
21 |
1260 |
||||
затраты |
мая пло- |
|
кв. м |
|
|
|
||||
|
щадь склада |
|
|
|
|
|
||||
|
готовой |
|
|
|
|
|
||||
|
продукции |
|
|
|
|
|
||||
1.2. Фонд оплаты |
Физический |
30000 шт. |
0,1 нормо-ч/ |
3000 |
15 |
45000 |
||||
труда складских |
обьем |
|
шт. |
нормоча- |
|
|
||||
рабочих |
отгрузки |
|
|
сов |
|
|
||||
2. Расходы по упа- |
|
|
|
|
|
369000 |
||||
ковке и |
|
|
|
|
|
|
||||
сортировке |
|
|
|
|
|
|
||||
2.1. Материальные |
Физический |
30000 шт. |
1 коробка/ |
30000 шт. |
9,9 |
297000 |
||||
затраты |
объем |
|
1 шт. |
|
|
|
||||
|
отгрузки |
|
|
|
|
|
||||
2.2. Фонд оплаты |
Физический |
30000 шт. |
0,2 нормо-ч/ |
6000 нор- |
12 |
72000 |
||||
труда цеха |
объем |
|
шт. |
мочасов |
|
|
||||
упаковки |
отгрузки |
|
|
|
|
|
||||
3. Транспортные расходы 3.1. Материальные затраты 3.2. Фонд оплаты труда водителей 4. Расходы на прямую рекламу |
Километраж рейсов Километраж рейсов Стоимостной объем отгрузки (выручка от продаж) |
3000 км 3000 км 14 000 000 руб. |
2 литра/км |
6000 литров |
7,9 7 руб./км 0,04 |
68400 47400 21000 560 000 |
||||
Всего (1+2+3+4) |
|
|
|
|
|
1 043 660 |
||||
После расчета плановой величины совокупных ПКР производится их распределение по видам продукции в соответствии с установленными базами распределения (теми же базами начисления). Пример распределения переменных коммерческих расходов дается в таблице 22. При этом если для цели планового начисления совокупной величины ПКР была важна суммарная
Таблица 22. Плановое распределение переменных коммерческих
расходов по видам продукции завода «Красная Пресня»
на II квартал 2003 г.
|
База распределения (*) |
Распределение |
ПКР |
|||||||||
Статьи ПКР |
Продукт |
Продукт |
|
Продукт |
Продукт |
Всего |
||||||
|
«Альфа» |
«Бета» |
|
«Альфа» |
«Бета» |
|
||||||
1. Расходы по |
|
|
|
30630 |
15630 |
46260 |
||||||
хранению и |
|
|
|
|
|
|
||||||
отгрузке 1.1. Материальные затраты |
300 кв.м (50%) 20000 шт. |
300 кв.м (50%) 10000 шт. |
600 кв.м (100%) 30000 шт. |
630 (50%) 30000 |
630 (50%) 15000 |
1260 (100%) 45000 |
||||||
оплаты труда |
(66,7%) |
(33,3%) |
(100%) |
(66,7%) |
(33,3%) |
(100%) |
||||||
складских |
|
|
|
|
|
|
||||||
рабочих |
|
|
|
|
|
|
||||||
|
|
|
|
«нльфа> |
j «ьета» |
|
||||||
2. Расходы по упаковке и |
|
|
|
246000 |
123000 |
369000 |
||||||
сортировке |
|
|
|
|
|
|
||||||
2.1. Материальные затраты 2.2. Фонд оплаты труда цеха упаковки |
2000 шт. (66,7%) 20000 шт. (66,7%) |
10000 шт. (33,3%) 10000 шт. (33,3%) |
30000 шт. (100%) 30000 шт. (100%) |
198000 (66,7%) 48000 (66,7%) |
99000 (33,3%) 24000 (33,3%) |
297000 (100%) 72000 (100%) |
||||||
3. Транспортные расходы |
|
|
|
41040 |
27360 |
68400 |
||||||
3.1. Материальные затраты 3.2. Фонд оплаты труда водителей |
1800 км (60%) 1800 км (60%) |
1200 км (40%) 1200 км (40%) |
3000 км (100%) 3000 км (100%) |
28440 (60%) 12600 (60%) |
18960 (40%) 8400 (40%) |
47400 (100%) 21000 (100%) |
||||||
4. Расходы на прямую рекламу |
8 000 000 руб. (57,1%) |
6 000 000 руб. (42,9%) |
14000000 руб. (100%) |
319760 (57,1%) |
240240 (42,9%) |
560 000 (100%) |
||||||
Всего |
|
|
|
|
|
|
||||||
(1+2+3+4) |
|
|
|
637 430 |
406 230 |
1043 660 |
||||||
(*) Из столбца 2 таблицы 21.
цифра по показателю базы начисления, то при распределении ПКР по видам продукции основным моментом является распределение базы начисления (из таблицы 21) по видам продукции. Таким образом, распределение ПКР по видам продукции производится в тех же пропорциях, что и распределение суммарной базы начисления (распределения) по этим видам продукции.