3.2Аналитический и синтетический учет займов и кредитов
Начать с аналитического учета
Планом счетов бухгалтерского учета устанавливается состав обязательных аналитических группировок по каждому бухгалтерскому счету.
Бухгалтерский учет на предприятии ОАО ИЭМЗ «Купол» полностью компьютеризован, в программе, при помощи которой обрабатываются первичные данные, предусмотрен, большой перечень самых разнообразных форм. В бухгалтерских программах наиболее часто встречаются следующие формы:
журнал-ордер по счету;
карточка по счету;
анализ счета;
обороты по счету на определенную дату.
Синтетический учет по учету кредитов и займов ведется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам. Регистром синтетического учета является машинограмма по счетам 66 и 67.
В зависимости от срока, на который заключается договор на получение заемных средств, задолженность по полученным займам и кредитам подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. Краткосрочной считается задолженность, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. Задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев, считается долгосрочной.
Организация учитывает сумму основного долга в соответствии с условиями договора займа или кредита в сумме фактически поступивших денежных средств. Принимается данная задолженность к бухгалтерскому учету в момент фактической передачи денег. Задолженность по предоставленному займу и (или) кредиту, полученному или выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитывается в рублевой оценке по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату фактического совершения операции (предоставления кредита, займа, включая размещение заемных обязательств), а при отсутствии курса Центрального банка Российской Федерации - по курсу, определяемому по соглашению сторон.
Так как задолженность по займу (кредиту), стоимость которого выражена в условных денежных единицах, отражается в бухгалтерском учете в момент фактической передачи денежных средств, то суммовые разницы по основной сумме долга, возникать не будут.
Если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально - производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели.
При поступлении в организацию материально - производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке - с отнесением указанных затрат на прочие расходы организации. Если организация использует заемные средства на указанные цели, то расходы по обслуживанию займов (кредитов) относятся на увеличение дебиторской задолженности. После принятия к учету материально-производственных запасов или иных ценностей, начисленные проценты и другие расходы отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов.
Если организация получает заемные средства и использует их в дальнейшем для приобретения и (или) строительства инвестиционного актива, то затраты по кредитам и займам включаются в стоимость этого актива и погашаются посредством начисления амортизации. Отнесение затрат по полученным заемным средствам на первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия инвестиционного актива к бухгалтерскому учету.
В том случае, если организация использует кредитные средства на какие то иные цели (отличные от рассмотренных выше), то суммы начисленных процентов по кредитам и займам включаются в состав прочих расходов организации.
Дополнительные затраты отражаются в учете организацией в том отчетном периоде, в котором они были произведены, предварительно могут учитываться как дебиторская задолженность, с последующим отнесением в состав прочих расходов в течение срока погашения заемного обязательства.
Аналитический учет по банковским кредитам на предприятии организован в разрезе банков и организаций, у которых он был получен.
66-1 «Краткосрочный кредит от ОАО Банк ВТБ»
66-2 «Краткосрочный кредит от ОАО Банк УралСиб»
67-1 «Долгосрочный кредит от ОАО Сбербанк»
Таблица 4
название
п/п |
Содержание хозяйственных операций |
Сумма
|
Первичные документы |
Корресл. счета |
|
|
|
дебет |
кредит |
||
1 |
Получен краткосрочный кредит от ОАО Банк ВТБ на расчетный счет |
1000000 |
Выписка банка |
51 |
66-1 |
2 |
Начислены проценты по краткосрочному кредиту от ОАО Банк ВТБ |
11660 |
Бухгалтерская справка |
91 |
66-1 |
3 |
Погашены проценты по краткосрочному кредиту от ОАО Банк ВТБ |
11660 |
Платежное поручение, выписка банка |
66-1 |
51 |
4 |
Получен долгосрочный кредит от ОАО Сбербанк на расчетный счет |
3000000 |
Выписка банка |
51 |
67-1 |
5 |
Начислены проценты по долгосрочному кредиту от ОАО Сбербанк |
23000 |
Бухгалтерская справка |
91 |
67-1 |
6 |
Погашены проценты по долгосрочному кредиту от ОАО Сбербанк |
23000 |
Платежное поручение, выписка банка |
67-1 |
51 |
7 |
Получен краткосрочный кредит от ОАО Банк УралСиб на расчетный счет в валюте |
50000 |
Выписка банка |
52 |
66-2 |
8 |
Начислены проценты по краткосрочному кредиту от ОАО Банк УралСиб |
488 |
Бухгалтерская справка |
91 |
66-2 |
9 |
Погашены проценты по краткосрочному кредиту от ОАО Банк УралСиб |
488 |
Платежное поручение, выписка банка |
66-2 |
51 |
Схема документооборота .
Первичные документы
машинограммы по счетам 66, 67
Г лавная книга
Отчетность
Рис……………………………………………
Отражение в отчетности
3.3Пути рационализации учета расчетов по займам и кредитам в ОАО ИЭМЗ «Купол»
В качестве рационализации учета расчетов по займам и кредитам в ОАО ИЭМЗ «Купол» можно предложить введение в учет просроченной задолженности, по которой на данный момент учета не ведется.
Организация по истечении срока платежа обязана осуществить перевод срочной задолженности в просроченную, причем этот перевод производится организацией в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа или кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.
Перевод срочной задолженности в просроченную отражается в бухгалтерском учете организации следующим образом:
Оформл табл
п/п |
Содержание хозяйственных операций |
Сумма
|
Корресл. счета |
|
|
|
дебет |
кредит |
|
1 |
Отражена сумма задолженности, переводимой в состав просроченной задолженности |
10000 |
66- 4субсчет «Учет срочной задолженности» |
66 -5субсчет «Расчеты по просроченным кредитам и займам» |
2 |
Отражена сумма задолженности, переводимой в состав просроченной задолженности |
26000 |
67 -2субсчет «Учет срочной задолженности» |
67 -3субсчет «Расчеты по просроченным кредитам и займам» |
Учет просроченной задолженности важен потому что при нарушении условий договора организация предоставившая кредит может обратиться в суд.
Статья 811 ГК РФ устанавливает последствия нарушения заемщиком договора займа:
1. Если иное не предусмотрено законом или договором займа, в случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном пунктом 1 статьи 395 настоящего Кодекса, со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее возврата займодавцу независимо от уплаты процентов, предусмотренных пунктом 1 статьи 809 ГК РФ.
2. Если договором займа предусмотрено возвращение займа по частям (в рассрочку), то при нарушении заемщиком срока, установленного для возврата очередной части займа, займодавец вправе потребовать досрочного возврата всей оставшейся суммы займа вместе с причитающимися процентами.
Так же просроченная кредитная задолженность формирует отрицательную кредитную историю, что в последующем затрудняет получение новых кредитов для расширения своего бизнеса.
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ.
В данной работе был рассмотрен порядок отражения информации о расходах по выполнению обязательств по полученным долгосрочным и краткосрочным займам и кредитам в бухгалтерском учете и годовой бухгалтерской отчетности организации ОАО «ИЭМЗ «Купол»
В целом учет расчетов по кредитам и займам в организации соответствует требованиям ведения бухгалтерского учета. Нарушения в заполнении первичных документах не выявлены. В качестве рационализации предложено ввести аналитический учет по просроченной задолженности.
Выводы по каждой главк и предложения из последнего параграфа 2-3 стр
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ