Учет расходов на продажу

Расходы на продажу (коммерческие расходы) представляют собой затраты по отгрузке и продаже продукции и поэтому учитываются в составе ее полной себестоимости. Они, в частности, включают:

• расходы на упаковку изделий сторонними организациями, расходы на ремонт и содержание тары, если ее стоимость в договорную цену продукции и оплате покупателем не подлежит;

• расходы на доставку продукции на станцию, ее погрузку, если цены на продукцию установлены франко-вагон;

• расходы на проведение презентаций новых изделий, участие в выставках-ярмарках и т. п.

• прочие расходы по сбыту (связанные с маркетинговой деятельностью, рекламой и т.п.).

Учитывают расходы на продажу по дебету активного собирательно-распределительного счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы» - на стоимость тары и расходов на упаковку, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленной заработной платы грузчикам за погрузку и т.д. Если процесс упаковки и затаривания продукции осуществляется в цехах основного производства, указанные расходы включают в производственную себестоимость основной продукции и отражают на счетах основного производства.

В составе расходов на продажу значительный удельный вес занимают расходы на транспортировку готовой продукции до покупателя, которые по условиям договора берет на себя продавец. В договоре участники сделки устанавливают, на каких условиях франко* (franko - свободный) покупатель освобождается от возмещения отдельных транспортных расходов.

Стоимость перевозок продукции со склада организации до станции (пристани, аэропорта) отправления отражается по кредиту счета 23 «Вспомогательные производства», если транспортировка выполнена собственным транспортом организации, или по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», если транспортные услуги оказаны сторонней организацией. При этом делают бухгалтерскую запись:

Д-т сч.44 «Расходы на продажу»

К-т сч.23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Эти суммы распределяют по видам реализованной продукции и включают в ее полную себестоимость. Если учетной политикой организации предусмотрено формирование производственной себестоимости по сокращенной номенклатуре статей калькуляции, то сумма учтенных в отчетном периоде расходов на продажу в полной сумме учитывается как расходы по обычным видам деятельности при формировании финансового результата за отчетный период:

Д-т сч.90 «Продажи» субсчет «Себестоимость».

К-т сч.44 «Расходы на продажу»

Учет продажи продукции и выявление финансовых результатов

Свою продукцию предприятие должно продать потребителю. В процессе продажи выявляются полезность и качество продукции предприятия. Продажей завершается кругооборот средств. Предприятие возмещает свои затраты, связанные с производством и продажей продукции, и реализует созданный в производстве чистый доход, который частично перечисляется в государственный бюджет и частично остается у предприятия в виде чистой прибыли. Продажа отражает экономические связи между предприятиями и между предприятиями и государством. В условиях рыночной экономики выручка от продажи продукции является единственным нормальным источником средств для бесперебойной работы предприятия.

Признание выручки для целей бухгалтерского учета регулируется ПБУ 9/99 «Доходы организации» (п.12). Основанием для ее признания являются следующие условия:

• наличие права организации на ее получение, исходя из содержания договора или подтвержденного иным соответствующим образом;

• сумма выручки может быть определена;

• есть уверенность организации в получении экономической выгоды после исполнения ее конкретной операции;

• право собственности (владения, пользования и распоряжения) на конкретный вид актива перешло от поставщика (подрядчика) к покупателю (заказчику);

• издержки, которые понесены организацией по данной операции или будут произведены позже, могут быть определены.

Показатель объема выручки от продажи продукции используется в целях налогообложения. Поэтому, если для целей бухгалтерского учета основанием для признания выручки является дата перехода прав собственности на товары, то для целей налогообложения можно зафиксировать в учетной политике формирование выручки по дате оплаты. Такой вариант исчисления выручки был присущ затратной экономике, но в условиях продолжающейся инфляции возможен к применению и в настоящее время.

Более прогрессивным является установление выручки от продажи продукции по дате отгрузки, если в этот же момент к покупателю переходит право собственности.

При этом варианте снижается трудоемкость учетного процесса, так как в этом случае налоговый и бухгалтерский учет совпадают. При этом возрастает также контроль за погашением дебиторской задолженности.

Объем продаж готовой продукции, выполненных работ или оказанных услуг формируется на сопоставляющем бессальдовом счете 90 «Продажи». К нему могут быть открыты следующие субсчета:

90-1 «Выручка».

90-2 «Себестоимость продаж».

90-3 «Налог на добавленную стоимость».

90-4 «Акцизы».

90-9 « Прибыль (убыток) от продаж».

На момент признания выручки в бухгалтерском учете на сумму выставленного покупателю счета – фактуры на отгруженную продукцию по договорной стоимости составляется запись:

Д-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч.90»Продажи», субсчет 1 «Выручка».

Если предприятие является плательщиком налога на добавленную стоимость, одновременно отражается и сумма начисленного НДС

Д-т сч. 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС».

Аналогичная запись в синтетическом учете составляется и на сумму обязательств перед бюджетом по акцизам на отгруженную продукцию, если она подлежит обложению данным видом налога.

Одновременно в учете списывается со склада учетная цена готовой продукции, отгруженной покупателю:

Д-т сч.90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т сч.43 «Готовая продукция».

Учетная стоимость готовой продукции доводится до фактической путем списания отклонений – разницы между плановой (учетной) себестоимостью и фактической, согласно отчетным калькуляциям. При этом отрицательное отклонение (перерасход) списывается дополнительной записью «+», а положительное (экономия) – методом «красное сторно» «-»:

Д-т сч.90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т сч.43 «Готовая продукция».

В случае, когда в соответствии с учетной политикой, организация формирует сокращенную себестоимость (по переменным затратам), расходы управленческого и коммерческого характера признаются полностью в отчетном году и они в качестве условно-постоянных подлежат списанию в дебет счета 90 «Продажи» в полном объеме:

Д-т сч.90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т сч.26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч.44 «Расходы на продажу».

Таким образом, по кредиту счета 90 «Продажи» отражаются доходы от продажи – выручка, включая НДС, а по дебету – расходы - полная себестоимость продукции.

В конце каждого месяца по счету 90 «Продажи» сопоставляются обороты по дебету и кредиту. По результатам такого сопоставления исчисляют финансовый результат.

№субсчета	Дебет Сч. 90 «Продажи» Кредит
90-1		Выручка
90-2	Себестоимость
90-3	НДС
90-4	Акцизы
90-2	Расходы на продажу
	Оборот по дебету Од	Оборот по кредиту Ок
90-9	Прибыль от продаж (Ок-Од)

Рис.1. Схема выявления финансового результата – прибыли

Если Ок > Од, организация имеет финансовый результат – прибыль, которая списывается заключительными оборотами:

Д-т сч.90 субсчет 9 «Прибыль от продаж»

К-т сч.99 «Прибыли и убытки»;

№субсчета	Дебет Сч. 90 «Продажи» Кредит
90-1		Выручка
90-2	Себестоимость
90-3	НДС
90-4	Акцизы
90-2	Расходы на продажу
	Оборот по дебету Од	Оборот по кредиту Ок
90-9		Убыток от продаж (Од-Ок)

Рис.2. Схема выявления финансового результата – убытка

Если Ок < Од, финансовым результатом является убыток. При убытке делается обратная запись:

К-т сч.99 «Прибыли и убытки»;

Д-т сч.90 субсчет 9 «Убыток от продаж».

Таким образом, по окончании каждого месяца на синтетическом счете 90 «Продажи» сальдо не имеется, счет закрывается. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается в течение года, начиная с 1 января отчетного года по 31 декабря включительно. Эти суммы используются при составлении отчетности в Отчете о прибылях и убытках (ф. №2). При составлении годовой бухгалтерской отчетности заключительными оборотами года внутри счета 90 «Продажи» производится закрытие всех субсчетов. В результате произведенных записей счет полностью обнуляется, и по состоянию на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов счета 90 «Продажи» сальдо не имеет.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» можно вести по видам продукции, по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

11