8. Сертификаты (депозитные и сберегательные). Выпускаются кредитными организациями с целью привлечения денежных средств. Доходом по сертификатам является установленный про­цент либо дисконт.

Операции с ценными бумагами,  по которым банк является брокером и дилером, относятся  к срочным сделкам. Операции с ценными бумагами проводит специализированное структурное подразделение – отдел (департамент) ценных бумаг (3).

Покупка ценных бумаг банками и организациями производиться на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), либо на вторичном рынке. Кредитная организация  покупает ценные бу­маги на рынке от своего имени и за свой счет, либо по поручению клиента за счет средств кли­ента. Если банк или хозорган покупает ценные бумаги от своего имени, то он является дилером, а если банк или хозорган работает через посредника, то брокером. Хозяйствующие субъекты приобретают ценные бумаги через кредитные организации либо через других брокеров. Если предприятие имеет лицензию, то оно может приобретать ценные бумаги непосредственно само через специальный счет, открытый на ОРЦБ.

7.3.Учет вложений кредитных организаций в ценные бумаги

Сделки, которые заключает банк на рынке ценных бумаг, подлежат оформлению первич­ными документами, а затем уже правильному и своевременному отражению учета на счетах ба­ланса. Поэтому данные операции должны быть закреплены во внутренних нормативных доку­ментах банка и документами, утвержденными Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг (данная комиссия лицензирует деятельность банка на рынке ценных бумаг) (ФКЦБ).

 Кредитная организация, являясь профессиональным участником рынка ценных бумаг должно предоставлять в ФКЦБ или в ЦБРФ документы внутреннего учета:

-  договоры или иные документы;

-  поручения клиентов;

- документы о перерегистрации ценных бумаг;

- акты приемки-передачи ценных бумаг;

- кассовые и банковские документы;

- отчеты организаторов торговли на рынке ценных бумаг и другие документы.

В соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях на территории Российской Федерации от 26.03. 2007г. № 302 - П и письмом ЦБ РФ № 174-Т от 23.05.2002г. в коммерческие банки должны разрабатывать  внутренние документы по работе с ценными бумагами в составе учетной политики (12, 21).

В этих документах отражаются процедуры принятия решения по приобретению или реали­зации бумаг и порядок формирования портфелей, документооборот по бумагам и распределение полномочий и ответственности между должностными лицами.

Кредитная организация приобретает долговые обязательства (облигации) и долевые ценные бумаги (акции) с целью формирования торгового, инвестиционного портфеля и портфеля кон­трольного участия. Покупка ценных бумаг банком производиться на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), либо на вторичном рынке. Кредитная организация покупает ценные бу­маги на рынке от своего имени и за свой счет, либо по поручению клиента за счет средств кли­ента. Если банк покупает ценные бумаги от своего имени, то он является дилером, а если банк работает через посредника, то брокером.  Доход – разница между ценой реализации (погаше­ния) и ценой покупки (дисконт). Погашение производиться в безналичной форме путем пере­числения их владельцем номинальной стоимости ГКО.  Ценные бумаги, приобретаемые бан­ками,  учитываются по цене покупки. В дальнейшем цена периодически переоценивается по рыночной цене. Аналитический учет ведется в разрезе каждого отдельного выпуска, при этом для каждого выпуска ведется журнал лицевого учета (21,57).

Операции по приобретению, выбытию ГКО могут проводиться банком на ОРЦБ напрямую (банк - дилер). В этом случае банк открывает в расчетном центре ОРЦБ счет (РЦ ОРЦБ) для расчетов с ОРЦБ 30402 «Счета участников РЦ ОРЦБ (активный счет) и 30401 (пассивный счет).

До начала торгов производиться перечисление денежных средств коммерческого банка с корреспондентского счета на соответствующий счет: 30402-30102.

По итогам торгов купленные ценные бумаги зачисляются на балансовые счета 501,502,503 «Вложения в долговые обязательства» на соответствующие счета: Дебет 501,502,503; Кредит 30409 «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ». Все расходы, связанные с уплатой комиссионных расчетному центру относятся на предварительные затраты для приобре­тения ценных бумаг, счет 50905.

Погашение: Дт 30102; Кт 501,502,503.

К затратам относят:

- расходы по оплате услуг специализированным организациям за консультации, информацию и регистрацию;

- вознаграждение, уплаченное посредникам;

-  вознаграждение (комиссионные) уплаченные ОРЦБ.