4.2. Амортизация основных фондов, виды начисления амортизации

В процессе производственного использования основные фонды изнашиваются постепенно и пе­реносят свою стоимость на готовую продукцию. Средства на приобретение основных фондов аван­сируются сразу, целиком. Различают два вида износа: физический и моральный.

Физический износ — это материальное изнашивание основных фондов в процессе их исполь­зования, а также в результате воздействия на них естественных процессов (коррозии, изменений в структуре материалов и др.).

Физический износ (Иф) определяется путем обследования фактического технического состояния объекта, анализа сроков службы или сравнением стоимостных величин по формуле:

Иф = Тф / Тн • 100 %,

где: Тф — фактический срок эксплуатации, лет;

Тн — нормативный срок службы (амортизационный период), лет.

Размер физического износа в ценностном выражении выясняется путем сопоставления суммы амортизации на полное восстановление и полной стоимости объекта основных фондов.

Основные фонды подвергаются и моральному износу — преждевременной (до истечения нор­мативного срока службы) потере (уменьшению) их стоимости, по мере того, как новые основные фонды начинают производиться дешевле, имеют более высокую конструктивную характеристику и эксплуатационные качества. Это обесценение происходит по двум причинам:

1. Повышение производительности труда в сфере производства средств производства приводит к снижению затрат труда на воспроизводство основных фондов. Снижение стоимости основных фондов, обусловленное ростом производительности труда, представляет собой моральный износ первой формы. Данный износ рассчитывается по формуле:

И_М1 = (Фп-Фв)/Фп ∙ 100%,

где: Им₁ — моральный износ первой формы, %;

Фп, и Фв — соответственно первоначальная и восстановительная стоимости, руб.

2. Снижение стоимости основных фондов в результате НТП. Это моральный износ второй формы. Он учитывается путем сокращения амортизационного периода и увеличения нормы аморти­зации, а также проведения модернизации оборудования. Его величину (Им₂) можно вычислить путем сопоставления соответствующих технико-экономических показателей, наиболее полно характери­зующих данный вид оборудования (производительность, экономичность и т. п.) по формуле:

Им₂ = (Пн - Пс) / Пн ∙ 100 %,

где: Пн, Пс — соответственно производительность новых и морально устаревших конструкций ма­шин и оборудования.

Однако при этом не учитывается экономия сырья и материалов или экономия рабочей силы, что может быть обеспечено новыми основными фондами. Поэтому для более точного учета морального износа второго вида следует сравнивать основные фонды и издержки производства, применяя сле­дующую формулу:

Им₂ = (Изд₂ – Изд₁ / Изд₂ ∙ 100 %,

где: Изд₁ и Изд₂ — издержки производства действующих и новых основных фондов соответственно, руб.

Способ выражения износа основных фондов есть денежное отражение износа по отношению к стоимости основных средств, определяемой по нормам амортизации.

Амортизация — это перенесение на себестоимость вновь изготавливаемой продукции посте­пенно изнашиваемой стоимости основных средств.

Износ и амортизация — понятия не тождественные. Амортизация может не совпадать с разме­ром износа в отдельные периоды года, так как основные фонды изнашиваются неравномерно, амор­тизация, как правило, начисляется равными долями каждый месяц.

Как экономическая категория амортизация имеет двойственный характер, который заключается в следующем: во-первых, она является элементом себестоимости продукции и реализуется при ее продаже, а во-вторых, она является источником финансирования расширенного воспроизводства ос­новных фондов в форме амортизационного фонда.

Размер амортизационных отчислений, выраженный в процентах от балансовой стоимости ос­новных фондов, называется нормой амортизации, которая определяет размер ежегодных амортиза­ционных отчислений в амортизационный фонд.

Норма амортизации — это процентное отношение годовой суммы амортизации к балансовой стоимости основных фондов. Нормы амортизации могут корректироваться исходя из поправочных коэффициентов, когда возникает повышенный или пониженный износ основных фондов при особых условиях их эксплуатации. По основным фондам, сданным в аренду, амортизация начисляется арен­додателем или арендатором в соответствии с формой аренды и условиями договора.

Амортизация не начисляется по следующим основным фондам:

• библиотечным фондам;

• продуктивному скоту;

• сооружениям городского благоустройства и автомобильным дорогам;

• фондам, переведенным на консервацию;

• фондам бюджетных организаций.

Кроме этого, она не начисляется в период реконструкции, перевооружения основных фондов с полной их остановкой.

В целях повышения заинтересованности организаций в обновлении основных фондов допуска­ется применение ускоренной амортизации их активной части, т. е. полное перенесение балансовой стоимости этих фондов на издержки производства и обращения в более короткие сроки, при этом нормы амортизации повышают, но не более, чем вдвое.

Согласно ПБУ 6/97, амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

1. Линейный.

2. Способ уменьшения остатка.

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

При линейном способе учитывается первоначальная стоимость объекта и размер нормы амор­тизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта._______________________________________________________

Например, организации «Контракт» необходимо рассчитать амортизационные отчисления по объекту ли­нейным способом. При этом:

1. Первоначальная стоимость объекта – 135тыс.руб.

2. Срок полезного использования объекта – 7 лет

На основании этих данных

годовая сумма амортизации равна: 135000 руб.:7=19286 руб.

годовая норма амортизации составит:19286.∙100:135000руб.=14,29%

за отчетный месяц норма равна:14,29%:12=1,19%

_____сумма амортизации за отчетный месяц 135000руб.∙1,19:100=1606,5 руб.___

Годовая сумма амортизационных отчислений при способе уменьшения остатка определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амор­тизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

При расчете амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования учитывается первоначальная стоимость объекта и годовое соотношение (частное от деления числа лет, оставших­ся до конца срока службы объекта, на сумму чисел лет срока службы объекта).________________________________

Например, организация «Вымпел» имеет объект, первоначальная стоимость которого составляет 220 тыс. руб. сроком службы — 5 лет. Определить сумму ежемесячного размера амортизационных отчислений по сумме чи­сел лет срока полезного использования.

Для расчета амортизации вначале определяем

1. Сумму чисел лет срока службы, которая равна: 15(1+2 + 3 + 4 + 5);

2. Нормы амортизации по годам службы: первый — 5 : 15 • 100 = 33,33 % второй — 4 : 15 • 100 = 26,67 % третий — 3 : 15 • 100 = 20,00 % четвертый — 2 : 15 • 100 = 13,33 % пятый — 1:15-100 = 6,67%

3. Суммы амортизации по годам составят:

первый — 220 000 • 33,33 : 100 = 73 326 руб.

второй — 220 000 • 26,67 : 100 = 58 674 руб.

третий — 220 000 • 20,00 : 100 = 44 000 руб.

четвертый — 220 000 • 13,33 : 100 = 29 326 руб.

пятый — 220 000 • 6,67 : 100 = 14 674 руб.

Итого 220 000 руб.

4.Ежемесячная сумма рассчитывается из годовой, деленной на 12, тогда:

в первый год организация будет отчислять ежемесячно по 6 110 руб., во второй — 4 889 руб., в третий —3 667 руб., в четвертый — 2 444 руб., в пятый — 1 223 руб. ___

Расчет суммы амортизационных отчислений по методу списания стоимости пропорционально объему продукции производится на основании размера первоначальной стоимости и предполагае­мого к выпуску объема продукции за весь период использования объекта основных средств.______________________

Фирма «Элсиб» имеет в наличии оборудование, первоначальная стоимость которого составляет 350 тыс. руб. Планируется объем продукции к выпуску 160 тыс. ед., за отчетный месяц выпущено 6 тыс. ед. Рассчитать сумму амортизационных отчислений за отчетный месяц пропорционально объему продукции.

1. Амортизация на единицу продукции составит: 350 000 : 160 000 = 2,19 руб.

2. Амортизационные отчисления за отчетный месяц равны: 2,19 руб. • 6 000 = 13 140 руб.__________________________________________________________

Амортизация как способ возмещения капитала является важной частью финансовой работы ор­ганизации. Размер начисляемой амортизации должен ежегодно планироваться при разработке фи­нансового плана и сметы затрат на производство, других финансовых показателей. Обеспечение в нужных размерах средств для воспроизводства основных фондов свидетельствует об эффективности финансового управления, стабильности его финансового состояния.