1. Нараховано амортизацію об’єктів оз:

а) виробничого призначення

Дт 23 - Кт 131 – сума місячної амортизації

б) загально виробничого приз-ня

Дт 91 – Кт 131

в) адміністративного приз-ня

Дт 92 – Кт 131

г) збутового приз-ня

Дт 93 – Кт 131

д) іншого приз-ня

Дт 949 – Кт 131

18. Облік наявності та надходження інших необоротних матеріальних активів.Під іншими необоротними активами розуміють матеріальні активи, призначені для використання більше року (або операційного циклу, якщо він перевищує рік). А саме: бібліотечні фонди, малоцінні необоротні активи, природні ресурси, тимчасові не титульні споруди, предмети прокату, інвентарна тара тощо.

Бухгалтерський облік інших необоротних активів регламентується П(С)БО 7 «Основні засоби». Вони відображаються за первісною вартістю. Причому процес набуття таких активів та їх документальне оформл аналогічне оприбуткуванню ОЗ.

Для відображення інших необоротних матеріальних активів Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженим наказом Мінфіну від 30.11.99 р. № 291, передбачено рахунок 11 «Інші необоротні матеріальні активи». На ньому обліковують та узагальнюють інформацію про наявність та рух інших необоротних матеріал активів, які не відоб на рах 10 «ОЗ».

За дебетом рахунку 11 відображають надходження придбаних, створених, безоплатно отриманих інших необоротних матеріальних активів на підприємство (за первісною вартістю); суму витрат, яку пов’язано з поліпшенням об’єкта (реконструкція, модернізація), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об’єкта; суму дооцінки вартості об’єкта необоротних матеріальних активів. За його кредитом відображають вибуття інших необоротних матеріальних активів внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом.

Вартість інших необоротних активів погашається нарахуванням амортизації методом, який визначається підприємством самостійно виходячи з очікуваного способу використання таких об’єктів і фіксується в наказі про облікову політику. Амортизація малоцінних необоротних матеріальних активів і бібліотечних фондів може нараховуватися за вибором підприємства такими методами:

1) у 1ому місяці викорис. об’єкта в розмірі 50% його вартості, яка амортизу, та решта 50% — у місяці їх вилучення з активів (списання з балансу) внаслідок невідповідн. критеріям визнання активом або

2) у 1ому місяці використ.об’єкта в розмірі 100% його вартості.

Наведемо бухоблік типових операцій з іншими необоротними матеріальними активами:

Облік операцій з іншими необоротн активами

1. Отримано інші необоротні матеріальні активи (ІНМА) згідно з договором купівлі-продажу

Дт 153 – Кт 631 чиста вартість(накладна постачальника)

АБО 1. Придбано ІНМА за рахунок підзвітних сум Дт 153 – Кт 372

АБО 1. Одержано ІНМА як внесок до статутного капіталу Дт 11- Кт 46

АБО 1.Одержано ІНМА без оплат Дт 11 – Кт 42

2. Відображено податковий кредит з ПДВ у складі ІНМА Дт 641/ПДВ – Кт 631 (подат. накладна, накладна постачальника)

3. Транспортні послуги Дт 153 – Кт 685 (товарно-трансп наклад., акт прийм здачі викон. робіт)

4. Податковий кредит у складі тран. послуг.

Дт 641/ПДВ – Кт 685 (податк. накладна)

5. Послуги по встановленню ІНМА

Дт 153 – Кт 631(акт прийман-здачі викон. робіт)

6. Податковий кредит у послуг.

Дт 641/ПДВ – Кт 631 (подат. накладна)

7. Оплата постачальнику

Дт 631 – Кт 311(платіжн. дор., вип.. банку)

8. Оплата трансп. організ.

Дт 685- Кт 311(платіжн. дор., вип.. банку)

9. Передано в експлуатацію ІНМА

Дт 11- Кт 153 (акт прийм.-передачі)

Нарах амортиз на ІНМА, що використов

Дт 23,91,92,93 – Кт 132

Списання ІНМА Дт 132 – Кт 11

19. Облік вибуття інших необоротних матеріальних активів.Під іншими необоротними активами розуміють матеріальні активи, призначені для використання більше року (або операційного циклу, якщо він перевищує рік). А саме: бібліотечні фонди, малоцінні необоротні активи, природні ресурси, тимчасові не титульні споруди, предмети прокату, інвентарна тара тощо.

Бухгалтерський облік інших необоротних активів регламентується П(С)БО 7 «Основні засоби». Вони відображаються за первісною вартістю. Причому процес набуття таких активів та їх документальне оформлення аналогічне оприбуткуванню основних засобів.

Для відображення інших необоротних матеріальних активів Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженим наказом Мінфіну від 30.11.99 р. № 291, передбачено рахунок 11 «Інші необоротні матеріальні активи». На ньому обліковують та узагальнюють інформацію про наявність та рух інших необоротних матеріальних активів, які не відображено на рахунку 10 «Основні засоби».

За дебетом рахунку 11 відображають надходження придбаних, створених, безоплатно отриманих інших необоротних матеріальних активів на підприємство (за первісною вартістю); суму витрат, яку пов’язано з поліпшенням об’єкта (реконструкція, модернізація), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об’єкта; суму дооцінки вартості об’єкта необоротних матеріальних активів. За його кредитом відображають вибуття інших необоротних матеріальних активів внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом.

Вартість інших необоротних активів погашається нарахуванням амортизації методом, який визначається підприємством самостійно виходячи з очікуваного способу використання таких об’єктів і фіксується в наказі про облікову політику. Амортизація малоцінних необоротних матеріальних активів і бібліотечних фондів може нараховуватися за вибором підприємства такими методами:

1) у першому місяці використання об’єкта в розмірі 50% його вартості, яка амортизується, та решта 50% — у місяці їх вилучення з активів (списання з балансу) внаслідок невідповідності критеріям визнання активом або

2) у першому місяці використання об’єкта в розмірі 100% його вартості.

Наведемо бухоблік типових операцій з іншими необоротними матеріальними активами:

Облік операцій з іншими необоротн активами

Назва господарської операції	Дт	Кт
Отримано інші необоротні матеріальні активи (ІНМА) згідно з договором купівлі-продажу	153	631
Придбано ІНМА за рахунок підзвітних сум	153	372
Одержано ІНМА як внесок до статутного капіталу	11	46
Одержано ІНМА безоплатно	11	42
Передано в експлуатацію ІНМА	11	153
Нараховано амортизацію на ІНМА, що використовуються	23, 91, 92, 93…	132
Списано ІНМА	132	11

20. Облік надходження і наявності необоротних активів.Первісне формування складу необоротних активів бюджетних установ і організацій здійснює держава за рахунок коштів державного та місцевих бюджетів. Надалі для забезпечення оптимізації господарської діяльності та якісного надання послуг постійно їхній склад поповнюється та оновлюється через придбання за системою тендерних торгів, капітальне будівництво, отримання гуманітарної допомоги та безкоштовне надходження. Усі зазначені процеси характеризуються як надходження необоротних активів.

Відповідно до Інструкції з обліку основних засобів та інших необоротних активів бюджетних установ, затвердженої Наказом Державного казначейства України від 17.07.2000 № 64, зазначені об’єкти приймає в експлуатацію комісія, утворена з цією метою наказом керівника установи. До складу комісії, як правило, входять представники інженерно-технічних служб, відділів постачання, бухгалтерського підрозділу та представники структурних підрозділів. Комісія, приймаючи необоротні активи, складає Акт прийняття-передачі основних засобів ф. № ОЗ-1 (бюджет). Акт складається у двох примірниках: один — для установи, яка здає, другий — для установи, яка приймає. Підписують його члени комісії та матеріально відповідальна особа, а затверджує керівник установи. На кожний об’єкт необоротних активів складається окремий акт, проте в разі прийняття до обліку господарського інвентарю, інструментів, обладнання та інших однотипних об’єктів, які мають однакову вартість, дозволяється складання загального акта.

Необоротні активи, отримані установою як гуманітарна допомога, приймає комісія, утворена наказом керівника установи, до складу якої входять працівник бухгалтерії та представник вищої установи. Комісія здійснює огляд та оцінювання за ринково вільними цінами на аналогічні об’єкти та складає акт про прийняття, який оформлюється в зазначеному щойно порядку. Після оформлення акт разом із відповідною технічною документацією передається до бухгалтерії (централізованої бухгалтерії) для здійснення аналітичного й синтетичного обліку. Для включення отриманого об’єкта необоротних активів до складу інвентарних об’єктів установи йому присвоюється інвентарний чи номенклатурний номер.

На підставі отриманих документів інформація про інвентарні об’єкти фіксується в системі предметного обліку, ведення якого забезпечується відкриттям інвентарних карток. Відкриває і веде картки бухгалтерія.

Основні бухгалтерські проведення з надходження необоротних активів

Господ. операції	Дебет	Кредит
Прийняття в експлуатацію заново побудованих будинків, споруд	103	401
— на вартість необоротних активів без ПДВ;	101—122	364, 675
водночас на зазначену суму проводиться інший запис	801—802	401
— на суму ПДВ	801—802	364, 675
— на вартість необоротних активів без ПДВ;	101—122	364, 675
водночас на зазначену суму виконується інший запис (сума без ПДВ)	811—813	401
— на суму ПДВ:
якщо ПДВ включено до податкового кредиту	641	364, 675
якщо ПДВ не включено до податкового кредиту	811—813	364, 675
Списання сум копійок із придбаних необоротних активів	801—802, 811—813	364, 675
Безкоштовне отримання оборотних активів (крім централізованого постачання матеріальних цінностей);	101—122	712
водночас виконується інший запис	812	401, 131—133
Оприбуткування основних засобів, виготовлених господарським способом;	106, 109	625
водночас виконується інший запис	811	401
— на вартість необоротних активів;	104—119	364, 675, 684
водночас на зазначену суму виконується інший запис	811, 812	401