Неотфактурованные поставки материально-производственных запасов

Неотфактурованные поставки возникают, в случае если МПЗ поступают на предприятие без расчетных документов. Поставка будет неотфактурованной, только если продавец и покупатель заключили между собой договор, в соответствии с которым были отгружены материальные ценности.

Если же эти ценности попали в адрес организации случайно, то есть договорные отношения с поставщиком отсутствуют, учитывать их на своем балансе нет оснований. Принять материальные ценности следует на забалансовый учет в рыночной оценке.

Также нельзя учесть в качестве неотфактурованной поставки материальные ценности, хотя и поступившие в соответствии с договором, но без перехода на них права собственности. Например, если право собственности по условиям договора переходит к покупателю после оплаты этих ценностей.

Как было отмечено, полученные без документов материальные запасы являются собственностью покупателя. Поэтому учет запасов, принадлежащих организации на правах собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления, ведется в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов. В частности, на счетах 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.

Изменение стоимости запасов

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ. Согласно п. 8 ПБУ 9/99 и п. 12 ПБУ 10/99 суммы дооценки и уценки оборотных активов рассматриваются в качестве в прочих доходов и расходов организации.

Для отражения на счетах сумм снижения стоимости материалов применяется регулирующий, контрактивный счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Перед составлением бухгалтерского баланса фактическую себестоимость заготовления материалов сравнивают с текущей рыночной стоимостью. Если фактическая себестоимость оказывается ниже текущей рыночной стоимости, в качестве балансовой оценки материалов принимается фактическая себестоимость. Если текущая рыночная стоимость ниже фактической себестоимости, то материалы показывают в бухгалтерском балансе по текущей рыночной стоимости, а в отчете о прибылях и убытках признают убыток от снижения стоимости запасов. Сопоставление фактической себестоимости и текущей рыночной проводят по каждому номенклатурному номеру. В учете на выявленную разность делается запись:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

Кредит 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

При составлении годового баланса остаток материалов будет определяться расчетным путем: сальдо счета 10 минус сальдо счета 14. Данная процедура выполняется без составления проводки.

Согласно п. 20 методических указаний резерв закрывается в двух случаях: использование материальных запасов или изменения рыночной стоимости.

В начале периода, следующего за периодом, в котором была сделана запись на образование резерва, зарезервированная сумма восстанавливается записью:

Дебет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», субсчет «Прочие доходы».

По мере отпуска относящихся к резерву запасов начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов:

Дебет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», субсчет «Прочие доходы».

Если в отчетном периоде текущая рыночная стоимость материально-производственных запасов, под снижение стоимости которых в предыдущем периоде был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в отчетном периоде:

Дебет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», субсчет «Прочие доходы».

Таким образом, остаток на счете 14 представляет разницу, относящуюся исключительно к материальным ценностям на конец отчетного периода.