План и программа аудиторской проверки операций по кассе

Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия.

Аудитор с помощью специально составленного вопросника:

1. оп­ределяет состояние внутреннего контроля,

2. дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины,

3. выявля­ет наиболее уязвимые в отношении злоупотреблений места,

4. планирует состав основных контрольных процедур,

5. определяет специфические черты ведения учета на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур.

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе организации для аудитора являются:

1. отсутствие в организации налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной на личности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

2. отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;

3. наличие признаков формального проведения ревизий кассы: назначение в комиссии по проведению ревизий постоянно одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизионной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них и заранее готовится, и др.;

4. предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия;

5. формальное проведение ревизии кассы при смене (увольнении) кассиров;

6. отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия;

7. отсутствие договоров с кассиром о полной материальной ответственности;

8. отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной.

Вопросник аудитора составляется таким образом, что в большинстве случаев ответ не надо вписывать, так как аудитор отмечает в вопроснике полученный ответ и номер предварительного вывода. Вопросник построен по принципу блок-схемы: если нет необходимости задавать какой-либо вопрос, номер следующего вопроса указан в графе «Номер следующего вопроса» (таблица).

Результаты опроса ответственных лиц могут не совпадать. Например:

1. кассир может не знать, имеется ли на предприятии приказ о внезапных ревизиях кассы,

2. руководитель организации - о необходимости заключать договор о полной материальной ответственности с кассиром.

Несовпадения в ответах на поставленные аудитором вопросы могут также свидетельствовать о слабых сторонах внутреннего контроля.

Ответы на вопросы могут быть типа «должен (должны) быть», т.е. отвечающий может быть не уверен в своем ответе, в этом случае ответ на поставленный вопрос аудитору приходится находить самому или опрашивать других сотрудников организации.

По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии.

Таблица. Вопросник аудитора по оценке состояния систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в отношении операции по кассе

№ п/п	Вопрос	Вариант ответа	Номер следующе­го вопроса	Номер вывода
1	Кому было предоставлено пра­во подписи приходных и рас­ходных кассовых ордеров в качестве главного бухгалтера	Только главно­му бухгалтеру	3
		Уполномочен­ному лицу (лицам)
2	Имеются ли письменные рас­поряжения руководителя орга­низации о назначении уполно­моченного лица ставить подпи­си на приходных и расходных кассовых ордерах в качестве главного бухгалтера	Нет		1
		Да
3	Кому предоставлено право подписи расходных кассовых документов в качестве руково­дителя организации	Только руково­дителю органи­зации	5
		Уполномочен­ному лицу (лицам)
4	Имеются ли письменные рас­поряжения руководителя орга­низации о назначении уполно­моченного лица ставить под­писи на расходных кассовых ордерах и оправдательных до­кументах в качестве руководи­теля организации	Нет	5	2
		Да
5	Ведется ли в организации жур­нал регистрации приходных кассовых ордеров	Нет		3
		Да
6	Ведется ли в организации жур­нал регистрации расходных кассовых ордеров	Нет		4
		Да
7	В каком размере банком уста­новлен лимит денег в кассе
8	Установлены ли руководителем организации сроки внезапной ревизии кассы приказом по организации	Нет		8
		Да
9	Сменялись ли кассиры в орга­низации в проверяемом пе­риоде	Нет	11
		Да	10

10	Была ли проведена ревизия при смене кассиров	Нет		5
		Да
11	Назначена ли приказом руково­дителя организации комиссия для проведения ревизии кассы	Нет		6
		Да
12	Соблюдались ли установленные сроки внезапных ревизий кассы	Нет		7
		Да
13	Заключен ли договор с касси­ром о полной материальной ответственности	Нет		8
		Да
14	Производит ли организация реализацию готовой продукции (товаров, работ, услуг) населе­нию за наличный расчет	Нет	18
		Да	15
15	Имеются ли в организации контрольно-кассовые машины	Нет		9
		Да
16	Зарегистрированы ли кон­трольно-кассовые машины в налоговом органе	Нет		10
		Да
		Да
17	Ведется ли в организации кас­совая книга	Нет		11
		Да
18	Ведется ли в организации жур­нал выданных доверенностей	Нет		12
		Да
19	Ведется ли в организации жур­нал регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомо­стей	Нет		13
		Да
20	Имеется ли в организации список лиц, которым разреше­но выдавать деньги на хозяйст­венные нужды, утвержденный приказом по организации	Нет		14
		Да
21	При выдаче денег на хозяйст­венные нужды устанавливается ли срок, на который они вы­даются	Нет		15
		Да
22	Составляет ли кассир реестр депонированных сумм	Нет		16
		Да
23	Ведется ли в организации жур­нал учета депонентов	Нет		17
		Да
24	На кого возложена обязан­ность ведения книги регистра­ции депонентов, картотеки депонентов	На кассира		18
		На счетного работника

Вопросник позволяет аудитору сделать ряд промежуточных выводов, на основании которых он формирует основной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается.

Подобный вывод может стать основанием для следующих действий.

1. если по результатам опроса сотрудников проверяемого предприятия и данным экспресс-анализа отчетности кассовые операции составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, то аудитор может планировать проверку кассовых операций в обычном порядке для оценки материальности статьи «Касса» в отчетности предприятия;

2. если удельный вес кассовых операций велик, например, реализация продукции предприятия ведется через кассу, то это может послужить основанием аудитору для отказа от выражения своего мнения о достоверности отчетности предприятия.

В общем случае по результатам опроса у аудитора оказывается формированным план проведения проверки кассовых операций и намечен состав процедур. План проверки учета кассовых операций должен быть основан на достигнутом аудиторами понимании деятельности аудируемого лица.