Тема 2. Бухгалтерский учет и особенности налогообложения операций по посредническим договорам (3 занятия).

Занятие 1- проведение занятия в форме интерактивного семинара в виде подготовки презентаций докладов и их обсуждение.

Цель: поиск наиболее эффективного решения актуальных проблем учета и налогообложения операций по посредническим договорам

Темы докладов:

1. Влияние видов посреднических договоров на систему бухгалтерского учета и налогообложения.

2. Особенности бухгалтерского учета посреднических договоров с участием посредника в расчетах.

3. Особенности бухгалтерского учета посреднических договоров без участия посредника в расчетах.

4. Особенности отражения в бухгалтерском учете налогообложения посреднических договоров.

Занятие 2

Вопросы для обсуждения

1. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения операций по договору комиссии

2. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения операций по договору поручения

Контрольные вопросы

1. Методика отражения в системе бухгалтерского учета операций по продаже товаров у участников посреднических договоров.

2. Методика отражения в системе бухгалтерского учета операций по покупке товаров у участников посреднических договоров.

3. Проблемы исчисления НДС у посредника. Правила ведения книг покупок и продаж, выставления счетов – фактур у посредников при покупке и (или) продаже товаров.

4. Порядок документооборота по посредническим договорам.

5. Особенности определения в системе бухгалтерского учета налоговой базы по налогу на прибыль у посредников.

Практические задания

Решение задания 1-2

Задание для самостоятельной работы

Решение задания 3-5

Занятие 3

Вопросы для обсуждения

1. Особенности бухгалтерского учета операций по агентскому договору.

2. Особенности учета НДС у агента и принципала.

Практические задания

Решение задания 6

Задание для самостоятельной работы

Решение задания 7-8

Задания по теме 2

Задание 1

Исходная информация. ЗАО "Комитент" передало ООО "Комиссионер" товары для реализации, фактическая себестоимость которых 300 000 руб. Согласно договору товары должны быть проданы за 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). Сумма комиссионного вознаграждения - 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.).

ООО "Комиссионер" полностью продало комиссионный товар по договору купли-продажи покупателю. Затраты, связанные с продажей товаров, составили 6000 руб. Согласно договору ООО "Комиссионер" участвует в расчетах и удерживает свое вознаграждение из денежных средств, причитающихся ЗАО "Комитент".

Необходимо: отразить информацию в систему бухгалтерского учета ООО «Комиссионер» и ЗАО «Комитент».

Задание 2

Исходная информация. ЗАО "Комитент" передало ООО "Комиссионер" товары для реализации, фактическая себестоимость которых 300 000 руб. Согласно договору товары должны быть проданы за 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). Сумма комиссионного вознаграждения - 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.).

ООО "Комиссионер" полностью продало комиссионный товар по договору купли-продажи покупателю. Затраты, связанные с продажей товаров, составили 6000 руб. Согласно договору ООО "Комиссионер" не участвует в расчетах и комиссионное вознаграждение ему перечисляет ЗАО "Комитент" после того, как оплата за товар поступит на его счет.

Необходимо: отразить информацию в систему бухгалтерского учета ООО «Комиссионер» и ЗАО «Комитент».

Задание 3

Исходная информация. ЗАО "Комитент" поручило ООО "Комиссионер" реализовать партию стиральных машин (фактическая себестоимость 50000 руб.) на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). В соответствии с условиями договора комиссионное вознаграждение составляет 3% от цены, указанной ЗАО "Комитент". Порядком распределения дополнительной выгоды в договоре предусмотрено распределение 50% суммы дополнительной выгоды, если посредник реализует стиральные машины по более высокой цене, чем указано собственником.

Затраты, связанные с продажей товаров, составили 4000 руб. Согласно договору ООО "Комиссионер" участвует в расчетах и удерживает свое вознаграждение из денежных средств, причитающихся ЗАО "Комитент".

ООО "Комиссионер" реализовало партию стиральных машин покупателю за 123 900 руб. (в том числе НДС - 18 900 руб.).

Комиссионное вознаграждение ООО "Комиссионер" составило 3540 руб. (118 000 руб. х 3%).

Сумма дополнительной выгоды ООО "Комиссионер" - 2950 руб. ((123 900 руб. - 118 000 руб.) х 50%).

Общая сумма вознаграждения ООО "Комиссионер" составила 6490 руб. (3540 руб. + 2950 руб.).

Необходимо: отразить информацию в систему бухгалтерского учета ООО «Комиссионер» и ЗАО «Комитент».

Задание 4

Исходная информация. ЗАО "Комитент" осуществляет оптовые продажи бытовой техники. Для увеличения объемов продаж организация привлекает к сотрудничеству посредника - ООО "Комиссионер", заключая договор комиссии на реализацию товара.

Договором комиссии предусматривается, что ООО "Комиссионер" при заключении договоров купли-продажи с покупателями выступает поручителем перед ЗАО "Комитент" за исполнение сделки покупателем.

Размер комиссионного вознаграждения составляет 3% от суммы сделки, а за делькредере (ручательство комиссионера) - 5% от суммы сделки. Оплата товара покупателем осуществляется на расчетный счет ЗАО "Комитент", то есть посредник в расчетах не участвует.

ООО "Комиссионер" отгрузило товар на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Затраты, связанные с продажей товаров, составили 20 000 руб.

В установленный договором комиссии срок покупатель товар не оплатил. Так как покупатель не исполнил свою обязанность по оплате товаров, реализованных через ООО "Комиссионер", ЗАО "Комитент" на основании поручительства предъявил к ООО "Комиссионер" требование об оплате.

Комиссионное вознаграждение ООО "Комиссионер" составило 35 400 руб. (1 180 000 руб. х 3%).

Сумма дополнительного вознаграждения ООО "Комиссионер" за делькредере - 59 000 руб. (1 180 000 руб. х 5%).

Комиссионер в силу обязательства по делькредере перечислил комитенту денежные средства в сумме причитающейся последнему стоимости товаров за вычетом комиссионного вознаграждения и вознаграждения за делькредере 1 085 600 руб. (1 180 000 руб. - 35 400 руб. - 59 000 руб.).

На сумму вознаграждения по договору произведен взаимозачет задолженностей.

Необходимо: отразить информацию в систему бухгалтерского учета ООО «Комиссионер» и ЗАО «Комитент».

Задание 6

Исходная информация. В июле 20х9 г. ЗАО "Север" нашло покупателей для товаров ООО "Хвоя". В соответствии с агентским договором ООО "Хвоя" выплатило ЗАО "Север" вознаграждение - 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). А также оно вернуло агенту средства, истраченные на рекламную кампанию, - 15 000 руб.

Общехозяйственные расходы ЗАО "Север" в июле 2009 г. составили 20 000 руб. (зарплата, амортизация основных средств и т.д.).

Необходимо: отразить в бухгалтерском учете операции у ЗАО "Север".

Задание 7

Исходная информация. В июле 20х9 г. ООО "Сибирь" (принципал) поручило ЗАО "Вера-П" (агенту) купить для него партию химических реактивов. Агентское вознаграждение составляет 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Принципал перечислил на расчетный счет ЗАО "Вера-П" 600000 руб. В эту сумму вошли средства, необходимые для покупки реактивов, и вознаграждение.

ЗАО "Вера-П" приобрело реактивы за 531 000 руб. Оставшиеся деньги за вычетом вознаграждения - 45 400 руб. (600 000 - 23 600 - 531 000) - были перечислены на счет ООО "Сибирь".

Общехозяйственные расходы агента составили 15 000 руб.

Необходимо: отразить операции на счетах бухгалтерского учета у принципала и агента.

Задание 8

Исходная информация. ЗАО "Ольга" (принципал) поручило ООО "Валентина" (агенту) продать партию мебели за 944 000 руб. (в том числе НДС - 144 000 руб.). ООО "Валентина" выполнило поручение принципала - реализовало мебель ОАО "Кристина" (покупателю). Сделка была заключена от имени агента. Вознаграждение ООО "Валентина" составило 94 400 руб. (в том числе НДС - 14 400 руб.).

Передав мебель ОАО "Кристина", ООО "Валентина" выставило ему от своего имени счет-фактуру на 944 000 руб. Второй экземпляр этого документа агент зарегистрировал в своем журнале учета выставленных счетов-фактур.

Затем ООО "Валентина" представило отчет ЗАО "Ольга". Одновременно с отчетом принципал получил от агента счет-фактуру на сумму 94 400 руб. ООО "Валентина" зарегистрировало этот счет в журнале учета выставленных счетов-фактур и в книге продаж. А ЗАО "Ольга" - в журнале учета полученных счетов-фактур и в книге покупок.

Получив отчет агента, ЗАО "Ольга" выставило на его имя счет-фактуру на 944 000 руб. Этот документ принципал отразил в журнале учета выставленных счетов-фактур и в книге продаж. В свою очередь ООО "Валентина" зафиксировало данный счет только в журнале учета полученных счетов-фактур.

Необходимо: охарактеризовать порядок выставления счетов-фактур по агентскому договору, если агент покупает товары для принципала, при условии, что сделка заключена от имени принципала.

Рекомендуемая литература

1. Гражданский Кодекс РФ. Федеральный закон от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (с изменениями и дополнениями). – Гл. 49, 51, 52.

2. Налоговый кодекс РФ. Федеральный закон от 05.08.2008 г. № 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями). – Гл. 21,25.

3. Бородина В.В. Документирование в бухгалтерском учете: Учебное пособие. - М: Форум: НИЦ ИНФРА-М,2013, глава 3.

4. Куликова Л.И. Финансовый учет: Учеб. пособие - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2012, глава 10, с.524.