Приложение 2 Права налогоплательщика (плательщика сбора, налоговых агентов) в ходе проведения выездной налоговой проверки

1. Требовать от производящих выездную налоговую проверку лиц подтверждения их полномочий путём предъявления решения о проведении проверки и служебных удостоверений. Не допускать на свою территорию лиц, не указанных в решении о проведении налоговой проверки.

Указанные права вытекают из установленного п. 1 ст. 91 НК РФ порядка доступа производящих выездную налоговую проверку лиц на территорию проверяемого налогоплательщика.

2. Присутствовать при проведении выездной налоговой проверки (пп. 8 п. 1 ст. 21 НК РФ).

3. Участвовать в проведении осмотра помещений и территорий (п. 3 ст. 92 НК РФ).

Участие налогоплательщика в проведении данного процессуального действия не является обязательным условием его осуществления, но в целях соблюдения гарантированных НК прав налогоплательщика производящие осмотр должностные лица налогового органа должны поставить налогоплательщика в известность о его проведении и предложить ему принять участие в нём.

4. При производстве процессуальных действий делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу (п. 3 ст. 99 НК РФ).

Внесению в протокол подлежат только замечания, относящиеся к предмету производимого в рамках налогового контроля действия.

5. В случае назначения экспертизы (ст. 95 НК РФ):

- ознакомиться с постановлением о назначении экспертизы;

- заявить отвод эксперту;

- просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;

- представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта;

- присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту;

- знакомиться с заключениями эксперта;

- заявлять возражения и просить о назначении дополнительной или повторной экспертизы.

Безусловными являются только права на ознакомление с постановлением о проведении экспертизы и с заключением эксперта. Заявляемые проверяемым лицом при назначении и проведении экспертизы ходатайства могут быть либо удовлетворены, либо отклонены. Однако в любом случае ходатайства, объяснения и возражения проверяемого лица, представленные в связи с экспертизой, должны быть зафиксированы и приобщены к материалам выездной налоговой проверки, а отклонение ходатайств должно быть мотивированным.

6. Получать копи протокола (актов) о выемке документов и предметов. Требовать предоставления копий изъятых документов в установленные НК РФ сроки (п. 8, 10 ст. 94 НК РФ).

При невозможности изготовления копий одновременно с изъятием подлинников документов их копии должны быть представлены лицу, у которого эти документы изъяты, в течение пяти дней после изъятия (п. 8 ст. 94 НК РФ).

7. Представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов и по актам проведённых налоговых проверок (пп. 7 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Все объяснения налогоплательщика должны быть приобщены к материалам проверки.

8. Требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков (пп. 10 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Особое внимание должностных лиц налоговых органов должно быть обращено на неукоснительное соблюдение установленных НК РФ правовых норм, регламентирующих основания и порядок производства действий, обеспечивающих всесторонность, полноту и объективность осуществляемого налогового контроля.

9. Не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам (пп. 11 ст. 21 НК РФ).

10. Обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействия) их должностных лиц (пп. 12 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Обжалование актов ненормативного характера и действия или бездействия должностных лиц налогового органа производится в досудебном (вышестоящему налоговому органу или вышестоящему должностному лицу) или судебном порядке в соответствии со ст. 138, 139 НК РФ.

11. Требовать соблюдения налоговой тайны (пп. 13 п. 1 ст. 21 НК РФ).

К налоговой тайне относятся любые сведения о налогоплательщике, полученные налоговым органом, за исключением сведений (п. 1 ст. 102 НК РФ):

- разглашённых налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;

- об ИНН;

- о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;

- предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органом других государств в соответствии с международными договорами.

К разглашению налоговой тайны относится, в частности, использование или передача другому лицу производственной или коммерческой тайны налогоплательщика, ставшей известной должностному лицу налогового органа, привлечённому специалисту или эксперту при исполнении ими своих обязанностей (абз. 2 п. 2. ст. 102 НК РФ).

12. Требовать в установленном порядке возмещения в полном объёме убытков, причинённых незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц (пп. 14 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Убытки, причинённые неправомерными действиями налоговых органов или их должностных лиц при проведении налогового контроля, подлежат возмещению в полном объёме, включая упущенную выгоду (п. 2 ст. 103 НК РФ). Убытки, причинённые налогоплательщику, налоговому агенту или их представителям правомерными действиями должностных лиц налоговых органов, возмещению не подлежат, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами (п. 4 ст. 103 НК РФ).