10.4. Облік запасів матеріальних цінностей

Методологічні засади відображення в бухгалтерському обліку інформації про запаси матеріальних цінностей регулюються стан­дартами:

• МСБО 2 «Запаси» - визначає принципи визнання підходу до обліку запасів;

• ПСБО 9 «Запаси» - визначає методологічні засади формуван­ня в бухгалтерському обліку інформації про запаси і розкрит­тя її у фінансовій звітності.

Порядок бухгалтерського обліку запасів матеріальних цінно­стей у банках України регламентує Інструкція з бухгалтерського обліку запасів матеріальних цінностей банків України, затвердже­на постановою Правління НБУ № 625 від 10.12.2004 р., розробле­на відповідно до Законів України «Про банки і банківську діяль­ність», «Про Національний банк У країни», «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні », основних вимог міжнарод­них стандартів фінансової звітності та Положень (стандартів) бух­галтерського обліку.

Запаси - це активи, які утримуються для забезпечення безпе­рервної роботи банку, надання послуг.

До складу запасів матеріальних цінностей включаються мате­ріальні цінності, призначені для забезпечення безперервної робо­ти банку, надання послуг. Запаси матеріальних цінностей скла­даються з господарських матеріалів, малоцінних і швидкозношу­ваних предметів, що використовуються не більше ніж один рік.

Основні балансові рахунки що використовуються для обліку запасів матеріальних цінностей, наведені в табл. 10.2.

Таблиця 10.2. Рахунки для обліку запасів матеріальних цінностей
№ рахунку		Назва рахунку
1001 А 1200 А 1500 АП 1819А 1919П 2600 АП 2620 АП 2650 АП 2909 П		"Банкноти та монети в касі банку" "Кореспондентський рахунок банку в Національному банку України" "Кореспондентські рахунки, що відкриті в інших банках" "Інша дебіторська заборгованість за операціями з банками" "Інша кредиторська заборгованість за операціями з банками" "Кошти на вимогу суб'єктів господарювання" "Кошти на вимогу фізичних осіб" "Кошти на вимогу небанківських фінансових установ" "Інша кредиторська заборгованість за операціями з клієнтами банку"
3400 А		"Запаси матеріальних цінностей на складі"
3402 А	"Запаси матеріальних цінностей у підзвітних осіб"
3409 А	"Майно, що перейшло у власність банку як заставодержателя"
3510 А	"Дебіторська заборгованість з придбання активів"
3552 А	"Нестачі та інші нарахування на працівників банку"
3590 КА	"Резерви під дебіторську заборгованість за операціями банку"
3610 П	"Кредиторська заборгованість з придбання активів"
3800 АП	"Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів"
3801 АП	"Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів"
4400 А	"Основні засоби"
4430 А	"Капітальні інвестиції за незавершеним будівництвом і за невведеними в експлуатацію основними засобами"
4500 А	"Інші необоротні матеріальні активи"
4530 А	"Капітальні інвестиції за основними засобами, що отримані в оперативний лізинг (оренду)"
6399 П	"Інші операційні доходи"
6499 П	"Інші доходи"
6715 П	"Повернення раніше списаної безнадійної іншої дебіторської заборгованості та інших активів банку"
7405 А	"Витрати на спецодяг та інші засоби захисту працівників"
7409 А	"Інші витрати на утримання персоналу"
7420 А	"Витрати на утримання власних основних засобів і нематеріальних активів"
7421 А	"Витрати на утримання основних засобів, що отримані у фінансовий лізинг (оренду)"
7431 А	"Господарські витрати"
7432 А	"Витрати на охорону"
7433 А	"Інші експлуатаційні витрати"
7442 А	"Поштово-телефонні витрати"
7454 А	"Представницькі витрати"
7455 А	"Витрати на маркетинг і рекламу"
7491 АП	"Втрати від уцінки запасів на продаж"
7499 А	"Інші витрати"
7705 АП	"Відрахування в резерви за дебіторською заборгованістю та іншими активами банку"
9500 А	"Отримана застава"
9510 П	"Надана застава"
961 5 А	"Списана у збиток дебіторська заборгованість"
961 7 А 981 9 А Групи 990 Групи 991	"Списана у збиток заборгованість банків за іншими активами" "Інші цінності і документи" Контррахунки для рахунків розділів 90-95 Контррахунки для рахунків розділів 96-98

Запаси матеріальних цінностей в обліку відображаються за первісною вартістю, у т.ч. витрати на доставку, податки, збори та. інші обов'язкові платежі (крім тих, що згодом відшкодовуються банку), за балансовим рахунком 3400.

Первісна вартість - це фактична сума коштів, сплачена за певну одиницю запасів матеріальних цінностей під час її придбан­ня, у т.ч. витрати на доставку, податки, збори та інші обов'язкові платежі, крім тих, що згодом повертаються банку.

Аналітичні рахунки можуть відкриватися за видами господар­ських матеріалів (будівельні матеріали, канцелярські матеріали, нафтопродукти, запасні частини, папір тощо) та малоцінними і швидкозношуваними предметами (формений одяг, спеціальний одяг тощо).

Ведення аналітичного обліку господарських матеріалів у під­звітних осіб банком організовується за підзвітними особами. Крім того, номенклатура товарно-матеріальних цінностей, згрупованих за характерною для них ознакою і відповідним чином зашифро­ваних із зазначенням одиниці виміру, оприбуткована на склад, має відображатися у складському обліку.

Передані в експлуатацію товарно-матеріальні цінності та ма­лоцінні і швидкозношувані предмети відображаються в обліку за рахунками 7 класу Плану рахунків залежно від того, на які по­треби використовуються господарські матеріали.

Придбані матеріальні цінності, що надходять на склад у за­пас, у бухгалтерському обліку відображаються за первісною вар­тістю за рахунком 3400.

Придбання запасів матеріальних цінностей. Придбання матеріальних цінностей за національну валюту відображається та­кими бухгалтерськими проведеннями:

а) попередня оплата:

Дебет рахунку: 3510;

Кредит рахунків: 1200,2600;

б) отримання матеріальних цінностей:

Дебет рахунку: 3400;

Кредит рахунку: 3510.

Придбання матеріальних цінностей за іноземну валюту відо­бражається такими бухгалтерськими проведеннями:

а) попередня оплата:

Дебет рахунку: 3510;

Кредит рахунку: 1500 - на суму в іноземній валюті;

б) отримання матеріальних цінностей та закриття дебіторської заборгованості з придбання активів:

Дебет рахунку: 3800;

Кредит рахунку: 3510;

Дебет рахунку: 3400 - на суму в гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти на дату перераху­вання коштів у іноземній валюті;

Кредит рахунку: 3801.

Якщо оплата за матеріальні цінності, придбані за національ­ну валюту, здійснюється відповідно до умов договору після їх отри­мання, то в бухгалтерському обліку виконуються такі проводки:

а) отримання матеріальних цінностей:

Дебет рахунку: 3400;

Кредит рахунку: 3610;

б) перерахування коштів за отримані матеріальні цінності:

Дебет рахунку: 3610;

Кредит рахунків: 1200,2600.

Якщо оплата за матеріальні цінності, придбані за іноземну валюту, здійснюється після їх отримання, то в бухгалтерському обліку виконуються такі проведення:

а) отримання матеріальних цінностей:

Дебет рахунку: 3400 - на суму в гривнях за офіційним кур­сом гривні до іноземної валюти на дату отри­мання запасів;

Кредит рахунку: 3801;

Дебет рахунку: 3800;

Кредит рахунку: 3610 - на суму в іноземній валюті;

б) перерахування коштів за отриманими матеріальними цінностями:

Дебет рахунку: 3610;

Кредит рахунку: 1500 - на суму в іноземній валюті.

Якщо банк не має складу, то придбані матеріальні цінності відображаються за балансовим рахунком 3402. У цьому разі здій­снюються такі бухгалтерські проведення:

а) за умовою попередньої оплати:

Дебет рахунку: 3402;

Кредит рахунку: 3510;

б) у разі передавання матеріальних цінностей в експлуатацію:

Дебет рахунків: 7405, 7409, 7420,7421, 7431,7432,7433,7442,

7454,7455,7499;

Кредит рахунку: 3402.

Списання запасів матеріальних цінностей. Запаси матеріаль­них цінностей можуть списуватися з балансу внаслідок переда­вання їх в експлуатацію, списання за непридатністю для подаль­шого їх використання, недостачі, безоплатного передавання фі­ліям (відділенням) банку та іншим банкам і організаціям, реалі­зації тощо.

У разі видачі зі складу в експлуатацію матеріальних ціннос­тей їх вартість списується на витрати.

Видача матеріальних цінностей зі складу в експлуатацію ві­дображається такими бухгалтерськими проведеннями:

Дебет рахунків: 7405, 7409, 7420, 7421, 7431, 7432, 7433,

7442,7454,7455,7499;

Кредит рахунку: 3400.

Використання матеріальних цінностей на створення та поліп­шення основних засобів відображається такими бухгалтерськи­ми проведеннями:

а) на суму вартості матеріальних цінностей, виданих зі складу:

Дебет рахунку: 3402;

Кредит рахунку: 3400;

б) на суму вартості матеріальних цінностей, що використані на створення та поліпшення основних засобів:

Дебет рахунків: 4430,4530;

Кредит рахунку: 3402;

в) на суму поліпшення та створення об'єкта основних засобів:

Дебет рахунків: 4400,4500;

Кредит рахунків: 4430,4530.

Видача господарських матеріалів зі складу в підзвіт підзвіт­ній особі в бухгалтерському обліку відображається таким прове­денням:

Дебет рахунку: 3402;

Кредит рахунку: 3400.

Господарські матеріали, видані в підзвіт і використані на гос­подарські потреби, списуються з підзвіту і відображаються в бух­галтерському обліку такими проведеннями:

а) повернення підзвітною особою отриманих господарських ма­теріалів на склад:

Дебет рахунку: 3400;

Кредит рахунку: 3402;

б) використання підзвітною особою отриманих господарських матеріалів за призначенням:

Дебет: рахунки витрат залежно від використання цінностей за призначенням;

Кредит рахунку: 3402.

Пошкоджені, застарілі та зіпсовані матеріальні цінності під­лягають списанню з балансу. У цьому разі здійснюється таке бух­галтерське проведення:

Дебет рахунку: 7499;

Кредит рахунку: 3400.

Вартість повністю втрачених (зіпсованих або тих, що не ви­стачає) матеріальних цінностей списується на витрати звітного періоду. Суми витрат від псування цінностей до часу встановлен­ня осіб, які мають відшкодувати нестачі або втрати, відобража­ються за позабалансовими рахунками. У цьому разі здійснюють­ся такі бухгалтерські проведення:

а) визнання витрат звітного періоду:

Дебет рахунку: 7499;

Кредит рахунків: 3400,3402.

За позабалансовим рахунком здійснюється таке бухгалтерсь­ке проведення:

Дебет рахунку: 9617;

Кредит рахунку: рахунок групи 991;

б) після встановлення осіб, які мають відшкодувати збитки, на­лежна до відшкодування сума відноситься до дебіторської за­боргованості та доходу звітного періоду. У цьому разі здійс­нюється таке бухгалтерське проведення:

Дебет рахунку: 3552;

Кредит рахунку: 6499.

За позабалансовим рахунком здійснюється таке бухгалтерсь­ке проведення:

Дебет рахунку: рахунок групи 991;

Кредит рахунку: 9617;

в) у разі відшкодування вартості матеріальних цінностей здійс­нюється таке бухгалтерське проведення:

Дебет рахунків: 1001,1200;

Кредит рахунку: 3552.

У разі реалізації запасів матеріальних цінностей дохід або ви­трати від реалізації визначаються як різниця між вартістю про­дажу та вартістю, що обчислена одним із методів:

• метод вартості перших за часом надходження запасів - пе­рше надходження - перший видаток» (ФІФО) - передбачає, що цінності, які надійшли на склад першими, першими й пе­редаються в експлуатацію;

• метод середньозваженої вартості - передбачає, що в разі ко­жного надходження матеріальних цінностей на склад серед­ньозважена вартість кожної одиниці товару на складі має бути перерахована. Надалі передавання запасів зі складу в експлу­атацію здійснюється за цією вартістю, доки на склад не надій­дуть нові матеріальні цінності і не відбудеться новий перера­хунок середньої вартості цінностей. Вартість кожної одиниці запасів визначається як середня величина вартості цінностей на початок облікового періоду та вартості подібних цінностей, придбаних протягом цього облікового періоду. Середньозваже­на вартість одиниці запасів матеріальних цінностей дорівнює сумі вартості наявних та отриманих запасів, розділеній на кількість одиниць запасу цінностей;

• метод ідентифікованої вартості — передбачає ведення записів за кожною окремою одиницею запасів, що придбані, передані в експлуатацію або реалізовані.

За ідентифікованою вартістю оцінюються запаси, що не мо­жуть замінювати одні одних.

Обраний метод визначення вартості запасів матеріальних цін­ностей обумовлюється обліковою політикою банку.

У разі реалізації запасів матеріальних цінностей здійснюють­ся такі бухгалтерські проведення:

а) у разі перевищення визначеної вартості матеріальних ціннос­тей над виручкою від реалізації:

Дебет рахунків: 1001,1200, 2600,2620, 2650;

Дебет рахунку: 7499;

Кредит рахунку: 3400;

б) у разі перевищення виручки від реалізації понад визначену вартість матеріальних цінностей:

Дебет рахунків: 1001,1200,2600,2620,2650;

Кредит рахунків: 3400;

Кредит рахунку: 6499.

Облік операцій із запасами матеріальних цінностей, що пе­редані або надані в заставу. Облік запасів матеріальних ціннос­тей, переданих у заставу, здійснюється заставодавцем за окремим аналітичним рахунком балансового рахунку 3400.

Одночасно балансова вартість запасів відображається в бухгалтерському обліку за позабалансовим рахунком таким прове­денням:

Дебет рахунку: рахунок групи 990;

Кредит рахунку: 9510.

Після виконання зобов'язання вартість матеріальних ціннос­тей, наданих у заставу, списується заставодавцем з позабалансо­вого рахунку 9510. У цьому разі здійснюється таке бухгалтерське проведення:

Дебет рахунку: 9510;

Кредит рахунку: рахунок групи 990.

Облік матеріальних цінностей, прийнятих у заставу, здійсню­ється за справедливою вартістю за позабалансовим рахунком 9500 і відображається в бухгалтерському обліку таким проведенням:

Дебет рахунку: 9500;

Кредит рахунку: рахунок групи 990.

Порядок реалізації заставленого майна регламентується чин­ним законодавством України.

Якщо заставлене майно переходить у власність заставодержателя й визнається його активом, то в бухгалтерському обліку здій­снюється таке проведення:

Дебет рахунку: 3400 - за справедливою вартістю запасів ма­теріальних цінностей;

Кредит рахунку: рахунки з обліку заборгованості за наданими кредитами (у т.ч. проценти).

За позабалансовим рахунком виконується таке бухгалтерське проведення:

Дебет рахунку: рахунок групи 990;

Кредит рахунку: 9500.

У разі реалізації заставленого майна на аукціоні банк-заставодержатель здійснює таке бухгалтерське проведення:

Дебет рахунку: 1200;

Кредит рахунку: рахунки з обліку заборгованості за наданими кредитами (у т.ч. проценти).

Одночасно списується вартість заставленого майна, що облі­ковується за позабалансовим рахунком 9500.

Якщо банк набуває права власності на заставлене майно з ме­тою подальшого продажу, то в бухгалтерському обліку здійсню­ються такі проведення:

Дебет рахунку: 3409;

Кредит рахунку: рахунки з обліку заборгованості за наданими кредитами (у т.ч. проценти);

1200 рахунку: рахунок заставодавця - на суму перевищен­ня розміру забезпечених цією заставою вимог банку.

За позабалансовим рахунком виконується таке бухгалтерське проведення:

Дебет рахунку: рахунок групи 990;

Кредит рахунку: 9500.

Якщо вартість запасів матеріальних цінностей, набутих бан­ком у власність з метою подальшого продажу, зменшилася, то в бухгалтерському обліку вони відображаються за чистою вартістю реалізації, і здійснюється таке проведення:

Дебет рахунку: 7491;

Кредит рахунку: 3409 - на суму уцінки запасів матеріальних цінностей.

У разі збільшення чистої вартості реалізації запасів матері­альних цінностей в бухгалтерському обліку здійснюється прове­дення в межах суми раніше здійсненої уцінки.

Дебет рахунку: 3409 - на суму збільшення чистої вартості ре­алізації, що не перевищує суму попередньої уцінки;

Кредит рахунку: 7491.

У разі реалізації банком-заставодержателем заставленого май­на, на яке було звернене стягнення згідно з умовами договору за­стави, у бухгалтерському обліку здійснюється таке проведення:

Дебет рахунку: 1200; Дебет рахунку: 7499; Кредит рахунку: 3409.

Облік ювілейних монет, що мають карбованцевий номінал і не є засобом платежу. Придбання ювілейних монет, що не є засобом платежу, відображається в бухгалтерському обліку таки­ми проведеннями:

а) у разі перерахування коштів Національному банку за ювілейні монети здійснюється таке бухгалтерське проведення:

Дебет рахунку: 1819;

Кредит рахунку: 1200 - за відпускною ціною Національного банку;

б) у разі отримання ювілейних монет:

Дебет рахунку: 3400;

Кредит рахунку: 1819.

Реалізація ювілейних монет клієнтам (банкам) відображаєть­ся в бухгалтерському обліку такими проведеннями:

а) у разі отримання коштів від клієнтів (банків) за ювілейні монети здійснюється таке бухгалтерське проведення:

Дебет рахунків: 1001,1200, 2600, 2650, 2620 - за відпускною ціною банку;

Кредит рахунків: 1919;2909;

б) видача клієнтам (банкам) ювілейних монет у бухгалтерському обліку відображається такою проводкою:

Дебет рахунків: 1919;2909;

Кредит рахунків: 3400 - за відпускною ціною Національного банку;

6399 - на суму різниці між відпускною ціною банку і відпускною ціною Національного банку.

У разі використання монет на представницькі цілі в бухгал­терському обліку здійснюються такі проведення:

Дебет рахунку: 7454 - за відпускною ціною Національного банку;

Кредит рахунку: 3400.

Ювілейні монети, що отримані банком на реалізацію без попе­редньої оплати на підставі укладеного договору, у бухгалтерсько­му обліку відображаються такими проведеннями:

а) відображення за позабалансовими рахунками:

Дебет рахунку: 9819;

Кредит рахунку: рахунок групи 991 - за вартістю згідно з дого­вором;

б) отримання коштів від клієнтів (банків) за ювілейні монети під час їх реалізації:

Дебет рахунків: 1001, 1200, 2600, 2620, 2650 - за відпускною ціною банку;

Кредит рахунків: 2909; 1919;

в) на суму виданих клієнтам (банкам) ювілейних монет:

Дебет рахунків: 2909;1919-за відпускною ціною банку;

Кредит рахунків: 1919 — за відпускною ціною Національного банку;

6399 - на суму різниці між відпускною ціною банку і відпускною ціною Національного банку.

г) перерахування коштів Національному банку за реалізовані ювілейні монети відображається таким бухгалтерським про­веденням:

Дебет рахунку: 1919;

Кредит рахунку: 1200 - за відпускною ціною Національного банку.

За позабалансовими рахунками здійснюється таке проведення:

Дебет рахунку: рахунок групи 991;

Кредит рахунку: 9819;

д) повернення банком нереалізованих монет Національному банку згідно з умовами договору відображається таким бухгал­терським проведенням:

Дебет рахунку: рахунок групи 991;

Кредит рахунку: 9819.

Сплата податку на додану вартість здійснюється згідно із законодавством України.