3. Классификация налогов

Налоги можно классифицировать по различным основаниям. Наиболее распро­страненными видами налогов являются следующие:

Прямой налог – это налог, где его субъект выступает фактическим носителем налогового бремени, т. е. уплата налога приводит к реальному уменьшению его имущества. Примером таких налогов выступает подоход­ный налог, в результате уплаты которого налогоплательщик лишается части своего дохода.

Косвенный налог (его еще называют адвалорным) — это налог, где субъект на­лог перекладывает его бремя на другое лицо, выступающее фактически плательщиком данного налога (носителем налога).

Косвенные налоги обычно подразделяют на следующие виды: 1) универсаль­ные косвенные налоги; 2) индивидуальные косвенные налоги (акцизы); 3) фискальные монопо­лии; 4) таможенные пошлины.

Прямые налоги принято подразделять на реальные и личные.

Реальные налоги [от англ. rеа1 – имущество] — это налоги на имущество. К реальным налогам относятся, например, налог на имущество, налог на транс­портные средства, земельный налог.

Личные налоги — это налоги на доходы (прибыль) налогоплатель­щика. К личным налогам относятся, например, налог на доходы организа­ций, налог на доходы физических лиц, налог на дополнительный доход от добычи углеводородов и т. п.

Классическими примерами таких налогов выступаю налог с оборота, налог с покупок, налог с продаж и налог на добавленную стоимость.

В зависимости от своего субъекта налоги подразделяются на следу­ющие виды.

Налоги с юридических лиц (организаций) (по западной терминоло­гии — корпо­ративные налоги). В России к ним в настоящее время, например, относятся налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций.

Налоги с физических лиц (граждан) (по западной терминологии — индивиду­альные налоги). К числу таких налогов в России относятся, например, налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц.

Смешанные налоги, которые уплачивают как юридические, так и физические лица. Последние при этом могут выступать в качестве инди­видуальных предпринима­телей.

К числу смешанных налогов, применяемых в России, относятся, например, на­лог на добавленную стоимость, акцизы, налог с продаж, земельный налог, единый со­циальный налог (взнос). Основная часть налогов в России относится к категории смешан­ных налогов.

В зависимости от территориального уровня налоги в Российской Федерации подразделяются на федеральные, региональные и местные.

4. Элементы налога и способы взимания налогов

Налог - это сложная система отношений, включающая в себя ряд взаимодействующих составляющих, каждое их которых имеет самостоятельное юридическое значение.

Чтобы налогоплательщик мог уплатить налог, в законе должны быть определены все необходимые для этого элементы. Положение о выделении этих элементов нашло отражение в части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Только при полной совокупности элементов обязанность по уплате налога может считаться установленной.

Элементами, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения могут считаться определенными, называют существенными элементами закона о налоге.

Согласно российскому законодательству налог считается установленным лишь в том случае, когда определены следующие элементы налогообложения (ст. 17 Налогового кодекса РФ):

· налогоплательщики;

· объект налогообложения;

· налоговая база;

· налоговая ставка;

· порядок исчисления налога;

· порядок уплаты налога;

· сроки уплаты налога.

В Налоговом кодексе РФ ч. 1 дано определение налогоплательщиков (ст. 19). Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК возложена обязанность, уплачивать налоги.

В НК РФ права налогоплательщиков (плательщиков сборов) значительно расширены по сравнению с правами, предоставленными Законом РФ "Об основах налоговой системы Российской Федерации".

Впервые законодательно закреплены права (ст. 21):

·  получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочия налоговых органов и их должностных лиц;

·  получать от налоговых органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;

·  на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов.

Большинство прав налогоплательщиков обеспечены конкретными правовыми механизмами, правилами, процедурами их реализации и защиты (ст. 21 НК РФ):

·  использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

·  получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит;

·  представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;

·  представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных проверок;

·  присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

·  получать копии актов налоговой проверки и решений налоговых органов, а также требований об уплате налога;

· обжаловать в установленном порядке решения налоговых органов и действия (бездействия) их должностных лиц.

Однако отдельные права налогоплательщиков не имеют должного обеспечения, поэтому звучат декларативно:

· требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

· не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и должностных лиц, не соответствующие настоящему кодексу или иным федеральным законам;

· требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

Права налогоплательщиков не ограничиваются перечислением их в ст. 21. Они имеют также другие права, установленные актами федерального законодательства о налогах и сборах, законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах. Плательщики сборов наделены теми же правами, но в силу специфики отношений по взиманию сборов большинством из этих прав плательщику сборов нет необходимости воспользоваться.

Налоговая база представляет собой стоимостною, физическую или иную характеристику объекта налогообложения (п. 1 ст. 53). Налоговая база и порядок ее определения устанавливаются Налоговым кодексом РФ как по федеральным, так и по региональным и местным налогам.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются Налоговым кодексом РФ. В случаях, указанных в Налоговом кодексе РФ, ставки федеральных налогов могут устанавливаться Правительством российской Федерации в порядке и пределах, определенных Налоговым кодексом РФ (п. 1 ст. 53 НК РФ). Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законам субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ (п. 2 ст. 53).

Порядок исчисления налоговой базы. Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода, на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Порядок исчисления налога. Налогоплательщик самостоятельно начисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. При создании организации в день, попадающий в период с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента (ст. 52 НК РФ).

Порядок уплаты налогов и сборов. Уплата налога (сбора) производится в установленный срок разовой уплатой всей суммой налога (сбора) или в ином порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах. подлежащая уплате сумма уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом. На обязанное лицо может быть возложено представление в налоговый орган налоговой декларации и других документов. Уплата налогов и сборов производится в наличной или безналичной форме.

Исполнять поручение налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента на перечисление налога или сбора обязаны кредитные организации. Поручение на перечисление налога (сбора) или решение о взыскании налога исполняется кредитной организацией в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения или решения, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. При этом плата за обслуживание по этим операциям не взимается.

При наличии денежных средств на счете налогоплательщика или налогового агента кредитные организации не вправе задерживать исполнение поручений на перечисление налога (сбора) или решений о взыскании налогов, сборов в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды). За неисполнение или ненадлежащее исполнение указанных обязанностей кредитные организации несут ответственность, предусмотренную Налоговым кодексом РФ. Неоднократное нарушение указанных обязанностей в течение одного календарного года является основанием для обращения налогового органа в Центральный банк российской Федерации с ходатайством об аннулировании лицензии на осуществление банковской деятельности (ст. 60).