2.3. Льготы по ндпи

Формально глава 26 Налогового кодекса не оперирует термином «налоговая льгота». Однако с экономической точки зрения к таковым следует отнести нулевые ставки, понижающие коэффициенты, налоговые вычеты, а также установленные в статье 336 Налогового кодекса РФ исключения из объекта налогообложения.

Налоговые вычеты по НДПИ предусмотрены для угля (добытого после 1 апреля 2011 года) и нефти, добытой после 1 января 2012 года на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Татарстан или Республики Башкортостан.

Понижающие коэффициенты корректируют базовые налоговые ставки. Коэффициенты предусмотрены прежде всего для нефти (причем для нефти есть как понижающие коэффициенты — Кв, Кз, так и повышающий — Кц). Для независимых (от Газпрома) производителей газового конденсата также предусмотрен понижающий коэффициент. Кроме перечисленного, Налоговый кодекс РФ предусматривает понижающий коэффициент 0,7 для любых видов полезных ископаемых, однако он не имеет широкого применения в виду невозможности выполнить условия для его получения для большинства недропользователей.

Изъятия из объекта налогобложения отличается от ставки 0 тем, что недропользователи, которые добывают ископаемые, исключенные из объекта налогообложения, не обязаны отчитываться по ним перед налоговыми органами. Например, угольные предприятия не обязаны отчитываться по метану угольных пластов, который они добывают попутно с углем. Если бы метан угольных пластов облагался бы по ставке 0, то угледобывающие предприятия все равно не платили бы с него НДПИ, но при этом были бы обязаны вести учет добычи этого ископаемого и отчитываться по нему перед налоговыми органами.

2.4. Ставки налога и порядок его расчета

Налоговые ставки и их применение в отношении отдельных видов полезных ископаемых предусмотрены статьей 342 НК РФ.

Налоговым Кодексом РФ установлены следующие ставки:

• Адвалорные ставки (как правило, в процентах) применяются к стоимостной налоговой базе.

• Специфические (например – в рублях за тонну) применяются к количеству добытого полезного ископаемого.

Налоговая ставка в размере 0% применяется:

- в части нормативных потерь при добыче полезных ископаемых, в отношении которых налоговая база определяется как их количество в натуральном выражении;

- при добыче попутного газа, подземных вод, содержащих полезные ископаемые, также полезных ископаемых, остающихся во вскрышных породах, в отвалах или в отходах в связи с отсутствием в РФ промышленной технологии;

- при добыче минеральных вод, используемых в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации, и подземных вод, используемых исключительно в сельскохозяйственных целях;

-при добыче нефти на отдельных месторождениях, расположенных полностью или частично в Восточно - Сибирской нефтегазоносной провинции.

Согласно ст. 342 НК РФ установлены следующие процентные ставки на добычу полезных ископаемых.

Налоговые ставки НДПИ

Ставка 0% применяется для:

– полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых;

– попутного газа;

– подземных вод, содержащих полезные ископаемые;

– полезных ископаемых при разработке некондиционных или ранее списанных запасов полезных ископаемых;

– полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств;

– минеральных вод, используемых в лечебных и курортных целях;

– подземных вод, используемых в сельскохозяйственных целях;

– нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн тонн на участке недр, при определенных условиях;

– сверхвязкой нефти, добываемой из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа x с (в пластовых условиях), при использовании прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участках недр;

– нефти на участках недр, расположенных севернее Северного полярного круга полностью или частично в границах внутренних морских вод и территориального моря, на континентальном шельфе РФ, до достижения накопленного объема добычи нефти 35 млн тонн, при определенных условиях;

– нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в Азовском и Каспийском морях, до достижения накопленного объема добычи нефти 10 млн тонн на участке недр, при определенных условиях;

– нефти на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Ненецкого автономного округа, полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе, до достижения накопленного объема добычи нефти 15 млн тонн на участке недр, при определенных условиях.

Ставка 3,8% применяется для калийный солей.

Ставка 4% применяется для:

– торфа;

– угля каменного, угля бурого, антрацита и горючих сланцев;

– апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд.

Ставка 4,8% применяется для кондиционных руд черных металлов.

Ставка 5,5% установлена для:

– сырья радиоактивных металлов;

– горно-химического неметаллического сырья;

– неметаллического сырья;

– соли природной и чистого хлористого натрия;

– подземных промышленных и термальных вод;

– нефелинов, бокситов.

Ставка 6% применяется для:

– горнорудного неметаллического сырья;

– битуминозных пород;

– концентратов и других полупродуктов, содержащих золото;

– иных полезных ископаемых, не включенных в другие группировки.

Ставка 6,5% применяется для:

– концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы (кроме золота);

– драгоценных металлов, являющихся полезными компонентами комплексной руды (кроме золота);

– кондиционного продукта пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья.

Ставка 7,5% применяется для минеральных вод.

Ставка 8% применяется для:

– кондиционных руд цветных металлов (за исключением нефелинов и бокситов);

– редких металлов;

– многокомпонентных комплексных руд, а также полезных компонентов руды, кроме драгоценных металлов;

– природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней.

Порядок исчисления: сумма налога по добытым полезным ископаемым, кроме попутного и природного газа, нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, исчисляется налогоплательщиком как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При добыче попутного и природного газа, нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной сумма налога определяется налогоплательщиком как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы.

Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода (месяца) по каждому добытому полезному ископаемому.

Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация по налогу представляется налогоплательщиком за каждый отдельно взятыйпериод (не нарастающим итогом) в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог подлежит уплате в бюджет по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование.

Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории Российской Федерации, подлежит уплате в бюджет по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Налогообложению подлежит нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная.

Налоговая ставка-493 рубля (на период с 1 января по 31 декабря 2014 года включительно), 530 рублей (на период с 1 января по 31 декабря 2015 года включительно), 559 рублей (на период с 1 января 2016 года) за 1 тонну добытой нефти обессоленной, обезвоженной и стабилизированной.

При этом указанная налоговая ставка корректируется на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв),  на коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного участка недр (Кз). коэффициент, характеризующий степень сложности добычи нефти (Кд), коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретной залежи углеводородного сырья (Кдв), определяемые в соответствии спунктами 3, 4 и 5 статьи 342 и статьей 342.2 НК РФ.

Коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть, ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно по формуле:

Кц = (Ц - 15) x Р / 261 (2.1)

, где Ц - средний за налоговый период уровень цен сорта нефти "Юралс" в долларах США за баррель

Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации

По данным "Российская газета"#260(6532), 14.11.2014 и Письма ФНС РОССИИот 17.11.2014Кцза октябрь месяц составил 11,14 при среднем уровне цены нефти 86,35 и среднем значении курса доллара 40,77

Если степень выработанности запасов больше или равна 0,8 и при этом меньше или равна 1, то коэффициент выработанности конкретного участка недр рассчитывается по формуле:

Кв = 3,8—3,5*N/V, (2.2)

где N –сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр;

V - начальные извлекаемые запасы нефти с учетом их прироста и списания.

Если степень выработанности запасов конкретного участка недр превышает 1, то коэффициент принимается равным 0,3. В остальных случаях равным 1.