1.5. Резервы снижения себестоимости

Резервы сокращения затрат устанавливается по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий, способствующих экономии заработной платы, сырья, материалов, т.д. Экономию затрат по оплате труда (∆ЗП) в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать, умножив разность между трудоемкостью изделий до внедрения (Т_е0) и после внедрения (Т_е1) соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТ) и на количество планируемых к выпуску изделий (ВП₀) [1,с.177]:

∆ЗП=(Т_е0-Т_е1)*ОТ₀*ВП₀ (1)

Резерв снижения материальных затрат (∆МЗ) на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других оргтехмероприятий можно определить следующим образом:

∆МЗ=(УР₁-УР₀)*ВП₀*Ц₀, (2)

где УР₁ и УР₀- расход материалов на единицу продукции соответственно до и после внедрения организационно- технических мероприятий; Ц₀-плановые цены на материалы.

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования (∆ОПФ) определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации (N_A):

∆ОПФ=∑ОПФ_псi*N_Ai(3)

Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и т.п.Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому его виду. Это в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов и др.

II. Анализ стоимостных и натуральных показателей объемов товарной продукции

Анализ стоимостных показателей объема продукции целесообразно начинать с изучения динамики товарной продукции за ряд лет. При анализе динамического ряда определяются уровни показателей по отношению к базисному периоду и предшествующему в ряду динамики периоде.

Таблица 2.1

Динамика показателей объема товарной продукции

№ п/п	Показатели	Базисный период	Предшествующий период	Отчетный период
1	2	3	4	5
1	Объем товарной продукции тыс. руб.	89000	89200	89300
2	Динамика величины показателей в % К базисному году К предшествующему году	100 99,7	100,2 100	100,3 100,1
3	Отклонение абсолютных величин показателей. Тыс. руб. К базисному году К предшествующему году	100 -200	200 100	300 100

Динамика величин показателей

Отчетный к базисному году 89300/89000*100% =100,3%

Отчетный к предшествующему году 89300/89200*100% =100,1%

Предшествующий к базисному 89200/89000*100% =100,2%

Базисный к предшествующему 89000/89200*100% =99,7%

Отклонение абсолютных величин

Отчетный к базисному 89300-89000= 300 тыс. руб.

Отчетный к предшествующему году 89300-89200 =100 тыс. руб.

Предшествующий к базисному 89200-89000 =200 тыс. руб.

Базисный к предшествующему 89000-89200 =-200 тыс. руб.

Вывод: из таблицы 2.1 видно, что объем товарной продукции повысился по сравнению с базисным годом на 300 тыс. руб. что составило 100,3% от базисного года, по сравнению с предшествующим годом объем товарной продукции повысился на 100 тыс. руб. что составило 100,1% от предшествующего года.

Объем товарной продукции предшествующего года по отношению к базисному повысился на 200 тыс. руб. что составило 100,2% от базисного.

Следующим этапом является анализ обоснованности самого плана производства. Качество плана можно определить, сопоставляя запланированный объем продукции с производственной мощностью предприятия и объем выпуска продукции за предшествующий плану год.

Таблица 2.2

Обоснованность плана производства

№ п/п	Показатели	Производственная мощность предприятия	За предыдущий год	По плану на отчетный год
1	2	3	4	5
1	Товарная продукция тыс. руб.	91000	89200	89500
2	Коэффициент использования производственной мощности	-	-	0,98
3	Коэффициент напряженности	-	-	1,003

Коэффициент использования производственной мощности в отчетном году 89500/91000 =0,98

Коэффициент напряженности в отчетном году 89500/89200 = 1,003

Вывод: из таблицы 2.2 видно, что коэффициент использования производственной мощности составляет 0,98 – это меньше единицы, что означает неполное использование производственной мощности. У предприятия есть резерв для полного использования производственной мощности который составляет 91000- 89500=1500 тыс. руб.

Коэффициент напряженности составил 1,003 – это говорит о том, что рост объема товарной продукции планировался на 0,3% (1,003*100%-100).

Далее следует перейти к оценке выполнения плана по выпуску продукции.

Таблица 2.3

Выполнение плана производства продукции и изменение объема в сравнении с предыдущим годом

№ п/п	Показатель	За отчетный год		Отклонения
		План	Факт	От плана		От предыдущего года
				Относи- тельное %	Абсолют- ное т. р.	Относи- тельное %	Абсолют ное т. р.
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Объем товарной продукции тыс. руб.	89500	89300	0,22	-200	-0,1	100

Отклонения объема товарной продукции от плана

Относительное – 89300/89500*100% =99,78% 100-99,78= 0,22%

Абсолютное – 89300-89500 =-200 тыс. руб.

Отклонения от предыдущего года

Относительное - 89300/89200*100% =100,1% 100-100,1= -0,1%

Абсолютное – 89300-89200 = 100 тыс. руб.

Вывод: из таблицы 2.3 видно, что фактический объем товарной продукции выполнен на 99,78% от плана, в абсолютном выражении отклонение от плана составило -200 тыс. руб. – это означает, что фактически объем продукции меньше на 200 тыс. руб. чем было запланировано.

Отклонение от предыдущего года, в относительном выражении составило 100,1%, в абсолютном выражении отклонение составило 100 тыс. руб.

Фактический объем товарной продукции оказался меньше, чем в прошлом году на 300 тыс. руб.

Анализ качества продукции проводится на основании обобщающего показателя продукции высшей категории качества, определяется соотношением объема высококачественной продукции к общему объему выпущенной продукции.

Таблица 2.4

Удельный вес продукции высшей категории качества

№ п/п	Показатели	за предыду-щий год	за отчетный год		отклонение
			план	факт	от предыду-щего года	от плана
1	2	3	4	5	6	7
1	Товарная продукция тыс. руб.	89200	89500	89300	100	-200
2	Продукция высшей категории качества	44500	44600	48100	3600	3500
3	удельный вес продукции высшей категории качества в общем объеме товарной продукции. %	49,89	49,83	53,86	3,97	4,03

Отклонения товарной продукции:

От предыдущего года 89300-89200=100 тыс. р.

От плана 89300-89500=-200 тыс. р.

Продукция высшей категории качества:

от предыдущего года 48100-44500 =3600 тыс.р.

От плана 48100-44600=3500 тыс.р.

Удельный вес продукции высшей категории качества:

За предыдущий год 44500/89200*100% =49,89%

По плану 44600/89500*100% =49,83%

По факту 48100/89300*100% =53,86%

Отклонение удельного веса:

Факта от предыдущего года 53,86-49,89=3,97%

Факта от плана 53,86-49,83=4,03%

Вывод: из таблицы 2.4 видно, что фактический объем товарной продукции снизился по сравнению с планом на 200 тыс. р. По сравнению с предыдущим годом на 100 тыс. р.

Фактический объем продукции высшей категории повысился по сравнению с предыдущим годом на 3600 тыс. р., а по сравнению с планом вырос на 3500 тыс. р.

Фактический удельный вес продукции высшей категории в общем объеме товарной продукции незначительно вырос по сравнению с планом – на 4,03%, по сравнению с предыдущим годом вырос на 3,97%.

Следующий этап анализа – это изучение влияния факторов на выпуск товарной продукции предприятия.

Изменения объемов зависят от следующих факторов:

-обеспеченность предприятия материальными ресурсами и эффективность их использования;

-обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования;

-обеспеченность предприятия основными фондами и эффективность их использования;

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов используется обобщающий показатель – материалоемкость.

В процессе анализа фактический уровень материалоемкости сравнивают с плановым, изучают динамику и причины изменения.

Таблица 2.5

Использование материальных ресурсов

№ п/п	Показатели	Предыдущий год	Отчетный год		По сравнению
			план	факт	с предыдущ им годом	с плановым
1	2	3	4	5	6	7
1	Материальные затраты тыс. руб.	60400	58880	57900	-2500	-980
2	Товарная продукция	89200	89500	89300	100	-200
3	Материалоемкость то-варной продукции	0,68	0,66	0,65	-0,03	-0,06
4	Коэффициент материалоемкости	1	1	-	0,956	0,985
5	Изменения коэффициента материалоемкости	-	-	-	-0,035	-0,015
6	Перерасход, экономии материалов (плановые материальные затраты х из менениякоэффициентаматериалоемкости)	-	-	-	-1884,16	984,3
7	Дополнительный объем товарной продукции (перера сход или экономии материалов плановаяматериало-ть	-	-	-	-2854,79	1514,3

Решение: отклонения фактической суммы материальных затрат от предыдущего года 57900-60400=-2500 тыс. руб.

От плана 57900-58880=-980 тыс. руб.

Материалоемкость определяется как отношение суммы материальных затрат к стоимости товарной продукции: материалоемкость предыдущего периода – 60400/89200=0,68 тыс. руб. или 680 руб. на единицу продукции.

Плановая материалоемкость – 58880/89500=0,66 тыс. руб.

Фактическая материалоемкость– 57900/89300=0,65 тыс. руб.

Отклонение фактической материалоемкости от материалоемкости прошлого года 0,65-0,68=-0,03 тыс. руб. или -30 руб.

От плана – 0,65-0,66=-0,06 тыс. руб. или -60 руб.

Перерасход, экономия материалов:

По сравнению с прошлым периодом 58880*(-0,032)= -1884,16 тыс.руб.

По сравнению с отчетным 57900*0,017= 984,3 тыс. руб.

Дополнительный объем продукции:

По сравнению с прошлым годом -1884,16/0,66=-2854,79 тыс. руб.

По сравнению с отчетным годом 984,3/0,65=1514,3 тыс. руб.

Изменение коэффициента материалоемкости по сравнению:

С предыдущим годом: 0,956-1=-0,044

С плановым годом: 0,985-1=-0,015

Вывод: из таблицы 2.5 видно, что материальные затраты по сравнению с предыдущим годом, по факту снизились на 2500 тыс.руб.,а по сравнению с плановым- на 980 тыс. руб. Фактическая материалоемкостьпо сравнению с прошлым годом снизилась на 30 руб., а с плановым на 60 руб.

Таблица 2.6

Численность персонала по категориям

№ п/п	Показатели	За про шлый год	Отчетный год			Отклонения
			план	факт	От предыдущего			От плана
					Относит. %		Абсолют-ное	Отно сит.%	Абсо лютное
1	2	3	4	5	6		7	8	9
1	Численность всего	660	645	653	-7		-1,1	8	1,2
2	Основные рабочие	500	495	500	0		0	5	1
3	Вспомогатель-ные рабочие	60	55	58	-2		-3,4	3	5,5
4	Руководители специалисты и служащие	100	95	95	-5		-5	0	0

Решение: отклонение общей фактической численности рабочих от прошлого года, абсолютное 653-660=-7 чел., относительное 653/660*100%=98,9%,

98,9% - 100% = -1,1%

Отклонение относительно плана: 653-645=8

Основные рабочие:

Прошлый год 500-500=0 чел. Относительное 500/500*100% =0%

По плану 500-495=5 чел. Относительное 500/495*100%=1%

Вспомогательные рабочие:

Прошлый год 58-60=-2 чел., относительное 58/60*100% =96,6%,

96,6%-100%=3,4

План 58-55=3 чел., относительное 58/55*100% =105,4%

105,4% - 100% = 5,5%

Руководители, специалисты и служащие

Прошлый год 95-100=-5 чел., относительное 95/100*100% =95%

95% - 100% = -5%

По сравнению с планом отклонений нет.

Вывод: общая численность работников снизилась по сравнению с прошлым годом на 7 человек, или на 1,1%. По сравнению с планом фактическая численность не изменилась.

Численность основных рабочих уменьшилась по сравнению с прошлым годом и с планом на 2 человека, или на 3,4%

Численность вспомогательных рабочих уменьшилась по сравнению с прошлым годом на 2 человека, или на 3,4%. По сравнению с планом численность увеличилась на 3 человека или на 5,4%.

Численность руководителей, специалистов и служащих по сравнению с прошлым годом уменьшилась на 5 человек или на 5%.

Эффективность использования трудовых ресурсов определяется на основании обобщающего показателя – производительности труда.

Таблица 2.7

Расчет производительности труда.

№ п/п	Показатели	За про шлый год	Отчетный год		Отклонения
			план	факт	От предыдущего		От плана
					Абсол.	Относ. %	Абсол.	Относ.
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	Товарная про- дукция тыс. р.	89200	89500	89500	-100	-0,1	-200	-0,22
2	Численность человек	660	645	653	-7	-1,1	0	100
3	Производительность	135150	138760	136750	1600	1,18	-201	-1,45

Решение: производительность труда рассчитывается отношением объема товарной продукции к общей численности работников и показывает количество товарной продукции на одного человека.

Производительность труда:

Прошлый год 89200/660=135,15*1000 = 135150 руб.

План 89500/645=138,76*1000=138760 руб.

Факт 89200/653=136,75*1000=136750 руб.

Отклонения:

От прошлого года 136750-135150=1600

136,75/135,15*100% =101,18%, 101,18% - 100% =1,18%

От плана 136,75-138,76=-2,01; -2,01*1000=-201 руб., 136,75/138,76*100% =98,55%

98,55% - 100% =-1,45%

Вывод: производительность труда по сравнению с прошлым годом выросла на 1600 руб. и составила 1,18%. По сравнению с планом производительность труда оказалась меньше на 201 руб.

Показатели: производительности труда и численности оказывают влияние на объем товарной продукции. Используя из методов детерминированного факторного анализа (метод цепной подстановки, абсолютных и относительных разниц) можно рассчитать влияние факторов на изменение объема товарной продукции.

По сравнению с планом

Способ цепной подстановки: Численность рабочих примем за фактор (А), производительность труда за фактор (Б), объем товарной продукции – это обобщающий показатель (у).

Стоим факторную модель у0=А0*Б0 = 645*138760=89500 тыс. руб.

У1 =А1*Б1 = 653*136750=89300 тыс. руб.

Находим общее отклонение по обобщающему отклонению

89300-89500=-200 тыс. руб.

1 подстановка, влияние фактора (А) уА=645*135150=87200 тыс. руб.

отклонение 87200-89500=-2300

2 подстановка, влияние фактора (Б) уБ=653*136750=89300 тыс. руб.

отклонение 89300-89500=-200 тыс. руб.

Проверка -200+0=-200

Вывод: Недовыполнение плана составило 200 тыс. руб. это произошло за счет падения производительности труда на 2010 руб. Чтобы исключить невыполнение плана необходимо увеличить производительность труда или увеличить численность рабочих.

По сравнению с прошлым годом (метод цепной подстановки)

Факторная модель у0 =А0*Б0 = 645*138760=89500 тыс. руб.

y1 = А1*Б1 =653*136750=89300 тыс. руб.

Отклонение по обобщающему показателю

89300-89500= -200 тыс. руб.

1 подстановка, влияние фактора (А), УА=660*135150 =89200тыс. руб.

отклонение уА=89200-89200=0 тыс. руб.

2 подстановка, влияние фактора (Б), УБ= 653*136750=89300 тыс. руб.

отклонение уБ=89300-89200=100 тыс. руб.

Проверка: у = уА+уБ= -100 = -200+100

Вывод: по сравнению с прошлым годом объем товарной продукции снизился на 200 тыс.руб.

Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. Приступая к анализу использования фонда заработной платы необходимо рассчитать абсолютное отклонение его величины от планового.

Абсолютное отклонение ФЗП=ФЗП_факт-ФЗП_план

1500-1400=100 тыс. руб.

Относительное отклонение ФЗП=ФЗПфакт – (ФЗПпл.пер* Кв.п. +ФЗПпл.пост)

ФЗПпл.пер.=1400*70%/100% =980 тыс.руб.

ФЗПпл.пост.=1400*30%/100% =420 тыс. руб.

Кв.п.=89300/89500=0,998

Δ ФЗПотн.=1500-(980*0,998+420)=101,96 тыс. руб.

Средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты.

Jз/п = Средняя з/п факт/Средняя з/п план

Jз/п=2,3/2,2=1,05

Ср. з/п факт =ФОТ/ср.списочн. = 1500/653=2,3 тыс. руб.

Ср. з/п план =ФОТ/ср.списочн.=1400/645 =2,22 тыс. руб.

Jпроизв. = СГВ факт/СГВ план = 136,75/138,76 = 0,986

Где СГВ – среднегодовая выработка одного рабочего

Jпроизв.<Jз/п0,986< 1,05

Вывод: индекс заработной платы оказался выше индекса производительности труда, что не удовлетворяет условию. Это говорит о том, что темп роста оплаты труда обгоняет темп роста производительности труда. Чтобы выполнялось условие Jпроизв. >Jз/п необходимо повысить производительность труда или уменьшить среднюю заработную плату.

Анализ использования основных производственных фондов начинается с изучения объема основных средств, их динамики и структуры.

Таблица 2.8

Структура основных фондов

№ п/п	Показатели	Фактически				отклонение
		За прошлый год		За отчетный год		Абсолют ное тыс. руб.	Относи-тельное %
		Тыс. руб.	Удел.вес %	Тыс. руб.	Удел.вес %
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Ср.годоваяст-ть ОПФ в том числе - активная часть - пассивная часть	59600 41200 18400	100 69,13 30,87	58200 39800 18400	100 68,39 31,61	-1400 -1400 0	-2,35 -3,4 0

Решение: за прошлый год удельный вес активной части составил 41200/59600*100% =69,13% .

За отчетный год 39800/58200*100% = 68,39%

Пассивная часть за прошлый год составила

59600-41200=18400 тыс.руб. или 100% - 69,13% =30,87%.

За отчетный год 58200-39800 = 18400 тыс. руб. или 100% -68,39% =31,61%.

Отклонения:

Ср.годовая стоимость ОПФ 58200-59600=-1400 тыс.руб.

или 58200/59600*100% =97,65% ;97,65% -100% =-2,35%

Активная часть 39800-41200=-1400 тыс. руб.

или 39800/41200*100% =96,6%; 96,6% - 100% =-3,4%

Пассивная часть 18400-18400=0 тыс. руб.

Вывод: среднегодовая стоимость ОПФ снизилась по сравнению с прошлым годом на 1400 тыс. руб. или 97,65%. Активная часть снизилась на 1400 тыс. руб. или -3,4%.

Анализ эффективности использования основных фондов осуществляется на основании показателей фондоотдачи.

Таблица 2.9

Исходные данные для анализа фондоотдачи.

№ п/п	Показатели	За прошлый год	За отчетный год	отклонения
				Абсолютное тыс. руб.	Относительное %
1	2	3	4	5	6
1	Товарная продукция тыс. р.	89200	89300	-100	-0,1
2	Ср.годовая стоимость ОПФ тыс. руб.	59600	58200	-1400	-2,35
3	Фондоотдача тыс.руб.	1,5	1,53	0,03	2

Решение: фондоотдача определяется отношением стоимостью товарной продукции к ср.годовой стоимости ОПФ

Фондоотдача за прошлый год 89200/59600=1,5 тыс. руб.

За отчетный год 89300/58200=1,53 тыс. руб.

Абсолютное отклонение 1,53-1,5=0,03 тыс. руб. или 30 руб.

Относительное отклонение 1,53/1,5*100% =102%; 102% - 100% =2%

Вывод: из таблицы видно, что фондоотдача повысилась по сравнению с прошлым годом на 30 руб. или на 3%. Фондоотдачу можно увеличить за счет увеличения объема товарной продукции не увеличивая при этом стоимость ОПФ, или уменьшить ср.годовую стоимость ОПФ не уменьшая объема производства продукции.

Для повышения фондоотдачи необходимо, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его Фондовооруженности.

Фондовооруженность определяется отношением ср.годовой стоимости ОПФ к ср.списочной численности работников.

Фондовооруженностьфактическая = 58200/653=89,13 тыс. руб.

Фондовооруженность прошедш. = 59600/640= 90,3 тыс. руб.

Jфондовоор.=Фондовооруженность факт /Фондовооруженностьпрошедш.= =89,13/90,3=0,99

Jпроизв. = СГВ факт/СГВ план = 136750/138760=0,99

Jфондовоор.=Jпризв. 0,99=0,99

Используя метод факторного анализа (цепной подстановки, абсолютных и относительных разниц) рассчитаем влияние факторов фондоотдачи и среднегодовой стоимости ОПФ на изменение объема товарной продукции.

Метод цепной подстановки. Фондоотдача – фактор (А), ср.годовая стоимость ОПФ – фактор (Б), объем товарной продукции – обобщающий фактор (у).

Строим факторную модель у0=А0*Б0 =1,5*59600=89400 тыс. руб.

y1=А1*Б1 =1,53*58200=89046 тыс. руб.

Определяем общее отклонение Δу = у1 – у0 = 89046 – 89400= -354 тыс.руб.

Первая подстановка уА = А1*Б0 = 1,53*59600= 91118 тыс. руб.

Отклонение ΔуА = уА – у0,=91118 – 89400= 1788 тыс. руб.

Вторая подстановка уБ = А1 *Б1, = 1,53*58200 = 89046 тыс. руб.

Отклонение ΔуБ = уБ – уА, = 89046 – 91118= -2142 тыс. руб.

Проверка Δу = ΔуА + ΔуБ, = 1788+(-2142)= -354 тыс. руб.

Вывод: объем товарной продукции снизился по сравнению с прошлым годом на 354 тыс. руб. это произошло за счет снижения фондоотдачи на 30 руб., что привело к снижению товарной продукции на 1788 тыс. руб. Упадок среднегодовой стоимости ОПФ на 1400 тыс. руб. привел к уменьшению объема товарной продукции на 2142 тыс. руб.