7. Особенности учета арендованных основных средств

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности или в составе операционных доходов и расходов. В первом случае сдача имущества в аренду признается обычным видом деятельности. Расходы по этой деятельности учитывают на счетах учета производственных затрат (20, 26, 44 и др.), а доходы - на счете учета выручки от продажи (90). Во втором случае сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации, и поэтому доходы и расходы от сдачи имущества в аренду учитывают на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в составе операционных доходов и расходов.

Произведенные затраты на ремонт сданных в текущую аренду основных средств арендодатель списывает в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" с кредита материальных, расчетных и денежных счетов (10, 70, 69 и др.).

Начисление амортизационных сумм по сданным в аренду основным средствам арендодатель относит на уменьшение прибыли и оформляет следующей записью:

Дебет счета 91"Прочие доходы и расходы" (и других счетов производственных затрат) Кредит счета 02 "Амортизация основных средств"

Начисление арендной платы за отчетный период отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Выручка от услуг по сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу, облагается НДС. Начисление НДС отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Арендная плата, начисленная авансом за будущие периоды, отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". Поступившие арендные платежи записывают в дебет счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" с кредита счета 76. При начислении авансовых платежей на сумму арендной платы, начисленной в виде текущего платежа, дебетуют счет 98 и кредитуют счет 91.

Арендатор учитывает арендованные основные средства на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведется по объектам, принятым в аренду, и арендодателям.

На сумму арендной платы, начисленной арендодателю, арендатор дебетует счета издержек производства и обращения (25 "Общепроизводственные расходы" и др.) и кредитует счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Перечисленные суммы арендной платы отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

Начисление арендной платы за будущие периоды отражают по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" и кредиту счета 76. Текущие начисления арендной платы списываются с кредита счета 97 в дебет счетов издержек производства и обращения.

8. Учет лизинговых операций

В русском языке термин лизинг произошел от английского слова "lease", что переводится как "аренда, договор об аренде". Такой дословный перевод не дает достаточно точного определения понятия лизинговых отношений. Поэтому в международной практике чаще применяется термин "финансовый лизинг" (иными словами - "финансовая аренда").

В соответствии со статьей 2 Закона о финансовой аренде (лизинге) под лизингом понимается совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга.

Согласно статье 2 Закона о финансовой аренде (лизинге) под договором лизинга понимается "договор, в соответствии с которым арендодатель (далее - лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее - лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.

Как мы видим, определения лизингового договора практически совпадают, за исключением строки об ответственности арендодателя (лизингодателя). Однако, дело в том, что в Законе о финансовой аренде (лизинге) вопросы ответственности сторон выделены в отдельную статью 10.

Понятие договора финансовой аренды (лизинга) отражает тройственную природу лизинговой сделки:

1) арендодатель (лизингодатель) заключает договор с поставщиком (выбранном им самим либо лизингополучателем согласно условиям данного договора) на приобретение имущества, передаваемого в лизинг;

2) арендодатель заключает (в большинстве случаев) договор с банком на получение кредита для приобретения этого имущества;

3) арендодатель заключает договор с арендатором (лизингополучателем) на передачу данного имущества в лизинг.

Таким образом, понятие лизинговой деятельности можно определить как вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг.

Организация бухгалтерского учета лизинговых операций (финансовой аренды) осуществляется в соответствии с указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга.

Учет у лизингодателя.

Дт 08 Кт 60-приобретено лизинговое имущество

Дт 03 Кт 08-оприходовано лизинговое имущество

В зависимости от условий договора лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя.

Баланс лизингодателя	Баланс лизингополучателя
Дт 20 Кт 10,69,70-осуществлены затраты по лизинговой деятельности Дт 20 Кт 02-начислена амортизация по л/имуществу Дт 90/2 Кт 20-списаны затраты Дт 62 Кт 90/2-начичление л/платежей Дт 90/3 Кт 68-НДС Дт 51 Кт 62-поступление л/платежей	Дт 76 Кт 03-отражены лизинговые платежи Дт 76 Кт 98- отражена разница между суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества Дт 51 Кт 76-поступили л/платежи и одновременно Дт 98 Кт 91-1 Дт 03 Кт 76 по стоимости 1 руб.-отражен возврат имущества

Основные средства, сданные в аренду, учитывают на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" в оценке, указанной в договорах аренды. Аналитический учет по счету 011 ведут по арендаторам и по каждому объекту основных средств, сданных в аренду.

Учет у лизингополучателя.

Баланс лизингодателя

Баланс лизингополучателя

Дт 001-поступило ОС от л/дателя Дт 20,26,44 Кт 76-начислен л/платеж Дт 51 Кт 76-получен л/платеж Кт 001- возврат л/имущества При выкупе : Дт 01 Кт 02-оприходовано ОС При выкупе досрочно: Дт 97(91) Кт 76-списаны досрочно начисленные платежи

Дт 08 Кт 76-поступило ОС Дт 01 Кт 08-оприходовано ОС Дт76"Арендные обязательства", Кт 76, "Задолженность по лизинговым платежа»-начислены л/платежи. Дт 20,25,26,44Кт 02-начислена амортизация ОС Дт 91 Кт 01-возврат л/имущества Дт 02Кт 01-списание амортизации Дт -7(91) Кт 02- списаны досрочно начисленные платежи и одновременно Дт 76 «Задолженность по лизинговым платежам»,Кт 76 "Арендные обязательства".