Доходы и расходы коммерческих организаций (предприятий)

Целью деятельности коммерческой организации является получение прибыли. Ее величина складывается под влиянием соотношения доходов и расходов.

Доход – чрезвычайно распространенное, широко применяемое, и в то же время крайне многозначное понятие, употребляемое в разнообразных значениях. В широком смысле слова обозначает любой приток денежных средств или получение материальных ценностей, обладающих денежной стоимостью. Доход компании можно характеризовать как увеличение ее активов или уменьшение обязательств, приводящие к увеличению собственного капитала.

Понятие «доход» применимо к государству в целом (национальный доход), к предприятию, (валовой доход,чистый доход предприятия), к отдельным лицам (денежные доходы населения, реальные доходы граждан, личный доход).

Состав доходов для целей бухгалтерского учета регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 , а для целей налогообложения прибыли – Главой 25 Налогового кодекса РФ.

При этом доходы в бухгалтерском учете подразделяются в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации на:

• доходы от обычных видов деятельности;

• прочие доходы.

Для целей налогового учета в соответствии с главой 25 НК РФ доходы подразделяются на:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации).

• внереализационные доходы.

Для того, чтобы получить доход, коммерческая организация сталкивается с необходимостью привлекать и использовать различные экономические ресурсы (трудовые, материальные и т.п.). Ресурсы хозяйствующего субъекта, вовлекаемые и используемые в производственно-хозяйственной деятельности, можно охарактеризовать количественно с помощью такой экономической категории, как затраты. В процессе управления ресурсами необходимо учитывать затраты предприятия на производство и реализацию продукции как в натуральном, так и в денежном выражении.

Расходы – это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода (то есть затраты, относящиеся к реализованной продукции). Как правило, у коммерческой организации возникают расходы, связанные с приобретением материалов, оборудования, оплатой труда работников, ремонтом оборудования, выплатой процентов по кредитам, арендной платой, уплатой налогов.

Состав расходов для целей бухгалтерского учета регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 , а для целей налогообложения прибыли – Главой 25 Налогового кодекса РФ.

При этом расходы в бухгалтерском учете подразделяются в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации на:

• расходы по обычным видам деятельности;

• прочие расходы.

Для целей налогового учета расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на:

• расходы, связанные с производством и реализацией;

• внереализационные расходы.

В соответствии с ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

В состав прочих доходов организации для целей бухгалтерского учета относятся:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам;

• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

• поступления в возмещение причиненных организации убытков;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

• курсовые разницы;

• сумма дооценки активов;

• прочие доходы.

• поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.), например, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности для целей налогообложения организации в соответствии и с НК РФ включают:

• расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

• расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

В состав прочих расходов организации для целей бухгалтерского учета относятся:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• возмещение причиненных организацией убытков;

• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

• курсовые разницы;

• сумма уценки активов;

• перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

• прочие расходы.

• расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация;

• прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Расходы предприятия подразделяются на переменные и постоянные. К переменным относятся все расходы так или иначе связанные с объемом производства, то есть изменяющиеся в случае изменения количества производимой продукции: затраты на покупку сырья, энергии, заработная плата. К постоянным расходам относятся те расходы, которые не зависят от объемов производства. Например, аренда офиса определенной площади не зависит от того, сколько реально сотрудников в нем работает. Постоянные расходы предприятие несет даже в том случае, если производство полностью остановлено (по различным причинам).

Доля всех расходов, приходящихся на единицу выпущенной продукции, называется себестоимостью. В себестоимость входит стоимость сырья, энергии, заработной платы, потраченных на одну единицу продукции, а также доля постоянных расходов, приходящихся на одну единицу .