- •1.Проблематика посредничества в гражданском и налоговом законодательстве.
- •2.Влияние посреднических операций на налоговый учет предприятия.
- •1. Проблематика посредничества в гражданском и налоговом законодательстве.
- •3) Договор поручения
- •2.Влияние посреднических операций на налоговый учет предприятия.
- •Договір комісії на продаж
- •2. Приклад бухгалтерського обліку за договором комісії на придбання товару, перша подія – перераховано грошові кошти Комісіонеру (таблиця № 2). Договір комісії на придбання товару
2. Приклад бухгалтерського обліку за договором комісії на придбання товару, перша подія – перераховано грошові кошти Комісіонеру (таблиця № 2). Договір комісії на придбання товару
таблиця № 2
№ з/п |
Зміст операції |
Бухгалтерський облік |
Податковий облік |
|||
Дт |
Кт |
Сума, грн |
Доходи |
Витрати |
||
Відображення операції в обліку Комітента |
||||||
1 |
Перераховано грошові кошти Комісіонеру для придбання товару |
377 |
311 |
120 000 |
- |
- |
3 |
Відображено податковий кредит по ПДВ |
641 |
644 |
20 000 |
- |
- |
4 |
Одержано товар від Комісіонера |
281 |
685 |
100 000 |
- |
|
4 |
Відображено ПДВ |
644 |
685 |
20 000 |
- |
- |
5 |
Нарахована комісійну винагорода |
949 |
685 |
5 000 |
|
5 000 |
6 |
Відображено ПДВ |
641 |
685 |
1 000 |
- |
- |
7 |
Перераховано Комісіонеру винагороду і компенсацію супутніх витрат |
685 |
311 |
6 000 |
- |
- |
8 |
Проведено залік заборгованостей |
685 |
377 |
120 000 |
- |
- |
Відображення операції в обліку Комісіонера |
||||||
1 |
Одержано на рахунок грошові кошти від Комітента |
311 |
685 |
120 000 |
- |
- |
2 |
Відображено податкове зобов’язання по ПДВ |
643 |
641 |
20 000 |
- |
- |
3 |
Перераховано постачальнику грошові кошти за товар |
371 |
311 |
120 000 |
- |
- |
4 |
Відображено податковий кредит по ПДВ |
641 |
644 |
20 000 |
- |
- |
5 |
Одержано товари від постачальника |
024 |
- |
120 000 |
- |
- |
6 |
Передано товар Комітенту |
024 |
120 000 |
- |
- |
|
7 |
Списана заборгованість перед Комітентом та постачальником |
685 |
371 |
120 000 |
- |
- |
8 |
Закрито розрахунки по ПДВ |
644 |
643 |
20 000 |
- |
- |
9 |
Нарахована Комісіонером комісійна винагорода |
361 |
703 |
6 000 |
- |
- |
10 |
Відображено податкові зобов’язання по ПДВ |
703 |
641 |
1 000 |
- |
- |
11 |
Списано на фінансовий результат доходи від наданих послуг |
703 |
791 |
5 000 |
5 000,00 |
- |
12 |
Одержана комісійна винагорода від Комітента |
311 |
361 |
6 000 |
- |
- |
Импортный договор комиссии
Пример 5. Предприятие Б (комиссионер) обязалось импортировать товар для предприятия А (комитента) на сумму 5000 долл. США. Комитент обеспечивает комиссионера денежными средствами на условиях 100% предоплаты. Оплата происходила двумя частями: курс НБУ на дату первой оплаты (70%) — 8,00 грн; на дату второй оплаты (30%) — 7,85 грн. Числа условные. Таможенные платежи при растаможивании товара уплачивает комитент со своего текущего счета. Комиссионное вознаграждение составит 1800,00 грн с НДС, которое должно быть перечислено после передачи товара комитенту от комиссионера. Комитент и комиссионер — плательщики налога на прибыль и НДС на общих основаниях. Проводки для комитента показаны в таблице 5, для комиссионера — в таблице 6. Все проводки — с учетом смелой позиции в части обложения НДС.
Таблица 5
Приобретение импортного товара на условиях договора комиссии — учет у комитента (к примеру 5)
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Бухгалтерский учет |
Сумма $/грн |
Налоговый учет |
||
Д-т |
К-т |
Доходы |
Расходы |
|||
1. |
Перечислены денежные средства комиссионеру (курс НБУ — 8,00) |
3772 |
312 |
3500,0$ 28000,00 |
— |
— |
2. |
Перечислены денежные средства комиссионеру во второй этап (курс НБУ — 7,85) |
3772 |
312 |
1500,0$ 11775,00 |
— |
— |
3. |
Уплачены таможенные платежи при растаможивании товара: — уплачена пошлина, которая после растаможивания товара увеличит его первоначальную стоимость; — уплачен НДС (число условное) |
3771 281 3771 |
311 3771 311 |
1200,00 10000,00 |
— — |
—* — |
4. |
Получен товар от комиссионера: — оприходована часть товара по курсу на дату предоплаты №1;— оприходована часть товара по курсу на дату предоплаты №2 |
281 281 |
6852 6852 |
3500,0$ 28000,00 1500,0$ 11775,00 |
— — |
—* —* |
5. |
Проведен зачет задолженностей |
6852 |
3772 |
5000,0$ 39775,00 |
— |
— |
6. |
Отражен НК по НДС с сумм, уплаченных на таможню и на основании ТД |
641 |
3771 |
10000,00 |
— |
— |
7. |
Получен акт об оказанных услугах от комиссионера на сумму комиссионного вознаграждения |
949 |
6851 |
1500,00 |
— |
1500 |
8. |
Отражен НК по НДС на основании НН |
641 |
6851 |
300,00 |
— |
— |
9. |
Проведена оплата услуг комиссионера |
6851 |
311 |
18000,00 |
— |
— |
*Расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров. То есть только после реализации импортированных товаров в расходы попадет сумма, которая сформирует себестоимость товаров и которую можно сверить с проводкой Д-т 902 К-т 281. В нашем примере это число 40975,00 (цена приобретения + пошлина). |
||||||
Таблица 6
Приобретение импортного товара на условиях договора комиссии — учет у комиссионера (к примеру 5)
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Бухгалтерский учет |
Сумма $/грн |
Налоговый учет |
||
Д-т |
К-т |
Доходы |
Расходы |
|||
1. |
Получены денежные средства от комитента (курс НБУ — 8,00) |
312 |
6852 |
3500,00$ 28000,00 |
— |
— |
2. |
Получены денежные средства от комитента во второй этап (курс НБУ — 7,85) |
312 |
6852 |
1500,00$ 11775,00 |
— |
— |
3. |
Отражены КР по иностранной валюте, курс упал, возникают расходы (8,00 — 7,85) х 3500,00 = 525,00 |
945 |
312 |
0,00$ 525,00 |
— |
— |
4. |
Перечислены денежные средства поставщику-нерезиденту (курс НБУ — 8,01) |
3712 |
312 |
5000,00$ 40050,00 |
— |
— |
5. |
Отражены КР по иностранной валютой, курс вырос, получили доход (8,01 — 7,85) х 5000,00 = 800,00 |
312 |
714 |
0,00$ 800,00 |
— |
— |
6. |
Проводим исключение из дохода на сумму отраженных КР — на сумму расходов— на сумму дохода проводим операцию «сторно» |
704 704 |
945 714 |
0,00$ 525,00 0,00$ 800,00 |
— — |
— — |
7. |
Получен товар от поставщика-нерезидента |
024 |
— |
5000,00$ 39775,00 |
— |
— |
8. |
Передан товар комиссионеру |
— |
024 |
5000,00$ 39775,00 |
— |
— |
9. |
Проведен зачет задолженностей |
6852 |
3712 |
5000,00$ 39775,00 |
— |
— |
10. |
Проводим исключение из дохода на сумму разницы между КР, отраженными в доходах и расходах |
704 |
3712 |
0,00$ 275,00 |
— |
— |
11. |
Отражен доход на сумму комиссионного вознаграждения |
361 |
703 |
18000,00 |
1500 |
— |
12. |
Начислено НО по НДС на сумму комиссионного вознаграждения |
703 |
641 |
300,00 |
— |
— |
13. |
Получено комиссионное вознаграждение от комитента на текущий счет |
311 |
361 |
18000,00 |
|
|