2.Расчет прямых материальных затрат и прямой заработной платы

Большой удельный вес в себестоимости продукции занимают материальные затраты. Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции (УВП), ее структуры (Уд,) и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗ,). Уровень последних, в свою очередь, может измениться из-за количества (массы) израсходо­ванных материальных ресурсов на единицу продукции (УР,) и сред­ней стоимости единицы материальных ресурсов (Ц_{).

Схематически эта взаимосвязь представлена на рис. 11.6.

Анализ целесообразно начинать с изучения факторов изменения материальных затрат на единицу продукции, для чего используется следующая факторная модель:

Рис. 11.6. Структурно-логическая модель факторного анализа прямых материальных затрат

УМЗ; = £(УР_;' ЦД

Расчет влияния данных факторов произведем способом цепной подстановки:

умз₀ = Х(ур₁₀ • Ц₁₀); умз_усл = £(ур_п • 4io);

YM3j = £ (УРц • Ц_п);

АУМЗ_ур = УМЗ_усл-УМ3₀;

АУМЗ_Ц = УМЗ, - УМЗ_усл.

Данные табд. 11.11 позволяют установить, из-за чего измени­лись материальные затраты на единицу продукции в целом и по каждому виду материальных ресурсов. В рассматриваемом при­мере они увеличились в основном за счет роста цен на мате­риалы.

После этого можно изучить факторы изменения суммы прямых материальных затрат на весь объем производства каждого вида про­дукции, для чего используется следующая факторная модель:

M3j =VBn_i£(yP₁-4_i).

Из табл. 11.12 видно, что материальные затраты на производство изделия А выросли на 11130 тыс. руб., в том числе за счет измене­ния:

а) объема производства

продукции 22 610 — 17 000 = +5610 тыс. руб.;

Таблица 13.11 Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции

Вид изделия и материала	Расход ма-териала на изделие, м		Цена 1 м ткани, руб.		Материальные затраты на изделие, руб.			Изменение материальных затрат на изделие, руб.
	^0	'1	*0	fi	*0	умзусл		общее	В том числе за счет
									нормы расхода	цены
Изделие А
Ткани верха	2,8	2,7	500	650	1400	1350	1755	+355	-50	+405
Ткани для подкладки	2,5	2,5	100	120	250	250	300	+50	-	+50
Прочие материалы	-	-	-	-	50	54	60	+10	+4	+6
Итого					1700	1654	2115	+415	-46	+461
Изделие Б
Ткани верха	2,6	2,5	250	300	650	625	750	+100	-25	+125
Ткани для подкладки	2,5	2,6	50	60	125	130	156	+31	+5	+26
Прочие материалы	-	-	-	-	25	25	34	+9	-	+9
Итого					800	780	940	+140	-20	+160

б) расхода материала на изделие 21 998 — 22 610 = —612 тыс. руб.;

в) стоимости материальных ресурсов 28 130 — 21 998 = +6132 тыс. руб.

Аналогичные расчеты делают по всем видам продукции (табл. 11.13)

Общая сумма прямых материальных затрат в целом по предпри­ятию кроме данных факторов зависит еще и от структуры произ­веденной продукции:

мз_общ = Х(Увп_общ • УД1 • YPi • Ц,).

Необходимые данные для расчета приведены в табл. 11.14.

Материальные затраты на производство изделия А

Таблица 13.12

Показатель	Алгоритм расчета	Порядок расчета	Сумма, тыс. руб.
М30	УВП,0Х(УР,о ' Но)	10 000 1,7	17 000
МЗусл1	УВП|1Х(УР|0Ц,о)	13 300 ■ 1,7	22 610
мзусл2	УВП„£(УР„ • Цй)	13 300-1,654	21 998
М3,	УВП11Х(УР|1Ц,1)	13 300 ■ 2,115	28 130

Таблица 13.13

Факторный анализ материальных затрат по видам продукции

Изде­ лие	Материальные затраты, тыс. руб.				Изменение материальных затрат, тыс. руб.
	f0	уел,	усл2	'1	общее	В том числе за счет изменения
						объема выпус­ ка	нормы расхо­ да	цен на ресур­сы
А	17 000	22 610	21 998	28 130	+11 130	+5610	-612	+6132
Б	8000	4560	4446	5358	-2642	-3440	-114	+912
И т.д
Итого	25 000	27 170	26 444	33 488	+8488	+2170	-726	+7044

Таблица 13.14 - Общая сумма затрат материалов на производство продукции

Показа­ тель	Алгоритм расчета	Расчет	Сумма, тыс. руб.
мз0	Х(УВП,0 ■ УР|0 • Ц,0)	10 000-1,7+ 10000-0,8	25 000
с а со 2	С И о СО	25 000 ■ 0,95	23 750
мзусл2	£(УВП„. ур|0. ц|0)	13 300- 1,7 + 5700-0,8	27 170
МЗуслз	2>вп„-УР„ ц|0)	13 300- 1,654 + 5700-0,78	26 444
М3,	Х(УВП„ • УР„ ■ Ц„)	13 300-2,115 + 5700-0,94	33 488

На основании этих данных мы можем установить, что общая сумма прямых материальных затрат на производство продукции увеличились на 8488 тыс. руб., в том числе за счет изменения: объема производства

продукции 23 750 — 25 000 = —1250 тыс. руб.;

структуры производства

продукции 27 170 — 23 750 = +3420 тыс. руб.;

материалоемкости продукции 26 444 — 27 170 = —726 тыс. руб.; стоимости материальных

ресурсов 33 488 — 26 444 = +7044 тыс. руб.

Итого 33 488 —25 000 = + 8488 тыс. руб.

Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида материала другим, изменения ре­цептуры сырья, техники, технологии и организации производ­ства, квалификации работников и других инновационных меро­приятий.

В процессе анализа нужно узнать изменение удельного расхода материала за счет каждого фактора, а затем полученный результат умножить на базисный уровень цены и фактический объем произ­водства i-ro вида продукции. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида продукции за счет соответствующего фактора (табл. 11.15):

АМЗ_Х =АУР_Х.Ц₁₀УРП_И.

Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, ин­фляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья, замены одного вида другим и т.д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены i-ro вида или группы мате­риалов за счет i-ro фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида:

ДМЗ_Х = ДЦ_Х • УРц • УРПц.

Таблица 13.15 Факторы изменения сырья на единицу продукции

Фактор	Изменение нормы расхода ткани на изделие, м	Расчет влияния на сумму материаль­ных затрат	Изменение суммы материальных затрат, тыс. руб.
Качество сырья	+0,15	(+0,15) ■ 500 -13 300	+997,5
Технология раскроя	-0,25	(-0,25) • 500 • 13 300	-1662,5
И т.д.
Итого	-0,10		-665

На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые воз­вратные отходы сырья, которые можно реализовать или использо­вать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене воз­можного использования и по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, вклю­ченные в себестоимость продукции.

Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к пря­мому удорожанию продукции и уменьшению ее выпуска. Чтобы установить, насколько возросла сумма материальных затрат, необ­ходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умно­жить на плановую цену исходного материала.

Прямые трудовые затраты занимают также значительный удель­ный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Общая сумма прямой зарплаты (рис. 11.7) зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдель­ные изделия. Последний, в свою очередь, определяется трудоем­костью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.

Факторные модели:

а) общей суммы прямой заработной платы в целом по предпри­ятию:

ЗП_общ = Х(УВП_общ • Уд, • ТЕ, ■ ОТ;);

Рис. 11.7. Структурно-логическая факторная модель зарплаты на производство продукции

б) суммы прямой заработной платы на весь объем производства i-ro вида продукции:

ЗП; = УВП_; • ТЕ; ОТ;;

в) суммы прямой заработной платы на единицу продукции i-ro вида:

УЗП = ТЕ; ОТ;;

Вначале необходимо узнать, как изменилась себестоимость еди­ницы каждого вида продукции за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда (табл. 11.16).

Таблица 13.16

Факторный анализ зарплаты в расчете на единицу продукции

Вид про­ дук­ ции	Удельная трудоемкость, чел.-ч		Уровень оплаты за 7 чел.-ч, руб.		Зарплата на единицу продукции, руб.		Отклонение от плана
								В том числе за счет
	Ч	*1	ч	*1	ч	'1	общее	трудо­ ем­ кости	уров­ ня опла­ ты труда
А	16	15	35	45	560	675	+115	-35	+150
Б	12	11,5	32	40	384	460	+76	-16	+92

Расчет произведен способом абсолютных разниц:

ДУЗП = ДТЕ_; ОТ.

ДУЗП_0Т = TE_i] ■ ДОТ_;.

Полученные данные показывают, что заработная плата на еди­ницу продукции по обоим изделиям выросла исключительно из-за повышения уровня оплаты труда. Одновременно произошла эко­номия заработной платы за счет снижения трудоемкости продук­ции в связи с проведением инновационных мероприятий (замены и модернизации оборудования).

Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внед­рения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и других инновационных мероприятий. Влияние дан­ных факторов на изменение суммы заработной платы определяется следующим образом:

ДЗП_Х = ДТЕ_Х • ОТ₀ УВЦ;

ДЗП_Х = ТЕ₃ ДОТ_х УВП₃.

Например, в связи с заменой части старого оборудования новым трудоемкость изделия А снизилась на 0,5 чел.-ч. В результате эконо­мия зарплаты на одно изделие составляет 17,5 руб. (0,5 • 35), а на весь фактический выпуск продукции — 232 750 руб. (17,5 • 13 300).

Если требуется комплексно оценить влияние данного фактора на себестоимость продукции, необходимо, кроме того, учесть, на­сколько в связи с внедрением нового оборудования увеличились амортизация и другие расходы:

З_п ± ДЗП„ ± ДАм„

ДС_Х = — * Ь._с₀,

^х' УВП₀ + ДУВП_Х ⁰

где ДС_Х — изменение уровня себестоимости единицы про­дукции за счет инновационного мероприятия;

ДЗП_Х — изменение суммы зарплаты за счет данного меро­приятия;

ДАм_х — изменение суммы амортизации и других затрат на содержание основных средств в связи с внедрени­ем данного мероприятия;

ДУВП_Х — изменение выпуска продукции за счет данного мероприятия.

При анализе факторов изменения зарплаты можно использо­вать также данные акта внедрения научно-технических меропри­ятий, где показывается экономия зарплаты за счет внедрения каж­дого мероприятия.