3. Показатели движения и использования основных средств

При оценке эффективности вложений предприятия в основные средства, анализе их эксплуатации и воспроизводства необходимо исходить из следующих принципиальных положений:

1) функциональная полезность основных средств сохраняется в течение ряда лет, поэтому расходы по их приобретению и эксплуатации распределены во времени;

2) момент физической замены (обновления) основных средств не совпадает с моментом их стоимостного замещения, в результате чего могут возникнуть потери и убытки, занижающие финансовые результаты деятельности предприятия;

3) эффективность использования основных средств оценивается по-разному в зависимости от их вида, принадлежности, характера участия в производственном процессе, а также назначения. Поскольку основные средства обслуживают не только производственную сферу деятельности предприятия, но и социально-бытовую, эффективность их использования определяется не только экономическими, но и социальными, экологическими и другими факторами.

Основные средства и долгосрочные инвестиции в основные средства оказывают многоплановое и разностороннее влияние на финансовое состояние и результаты деятельности предприятия. Финансовые показатели использования основных средств могут быть объединены в следующие группы:

1) показатели объема, структуры и динамики основных средств;

2) показатели воспроизводства и оборачиваемости основных средств;

3) показатели эффективности использования основных средств;

4) показатели эффективности затрат на содержание и эксплуатацию основных средств;

5) показатели эффективности инвестиций в основные средства.

Системообразующим принципом формирования финансовых показателей использования основных средств являются конкретные потребности управления и содержание принимаемых управленческих решений. Полнота и достоверность расчета и анализа показателей использования основных средств зависит от степени совершенства бухгалтерского учета, отлаженности систем регистрации операций с объектами основных средств, полноты заполнения учетных документов, точности отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.

Необходимо отметить, что возможности анализа эффективности функционирования основных средств на предприятиях ограничены низким уровнем организации оперативно-технического учета времени работы и простоев оборудования, их производительности и степени загрузки. На предприятиях зачастую не проводится сравнительный анализ данных по аналогичным объектам основных средств других предприятий и хозяйственных единиц. Практически отсутствует аналитический учет финансовых результатов по операциям с объектами основных средств.

Аналитический учет основных средств на предприятиях ограничен разделением объектов на классификационные группы, а внутри групп – по инвентарным объектам и месту нахождения (эксплуатации) объектов. Аналитический учет капитального строительства объектов и мощностей ограничен информацией паспорта стройки, который в большинстве случаев по полной форме не заполняется.

Перечисленные особенности информационного обеспечения сдерживают возможности применения полноценного факторного моделирования и анализа основных средств для целей управления. Для методики расчета финансовых показателей использования основных средств и их применения для управления основным капиталом проводится сопоставление данных на начало и конец отчетного периода по всем элементам основных средств.

Оценка изменений производится по первоначальной стоимости основных средств. В ходе анализа используются такие общеизвестные методы, как горизонтальный, вертикальный, трендовый и метод анализа финансовых коэффициентов. Из очевидного баланса производственных фондов можно вывести взаимосвязанный набор показателей для учета, анализа и оценки процесса обновления производственных фондов (ОПФ):

1) Наличие основных фондов на конец года:

F_КГ = F_НГ + F_НОВ – F_выб , (1)

где F_КГ – основные фонды на конец года;

F_НГ – основные фонды на начало года;

F_НОВ – основные фонды, введенные в отчетном периоде (году);

F_выб – основные фонды, выбывшие в отчетном периоде (году).

Показатели, рассчитываемые на основе приведенного равенства:

2) индекс роста основных фондов:

К ₁ = F_КГ / F_НГ (2)

Назначение данного показателя очевидно;

3) коэффициент новизны основных фондов:

К ₂ = F_НОВ / F_КГ (3)

4) коэффициент обновления основных фондов:

К ₃ = F_НОВ / F_выб (4)

5) коэффициент интенсивности обновления основных фондов:

К ₄ = F_выб / F_НОВ (5)

Это важный показатель характеристики темпов технического прогресса. Известно, что темпы ввода основных фондов и производственных мощностей намного выше темпов их выбытия. Это ведет к «старению» применяемой техники – увеличению сроков эксплуатации машин и оборудования за экономически целесообразные пределы;

6) коэффициент масштабности обновления основных фондов:

К ₅ = F_НОВ / F_НГ (6)

Данный показатель характеризует долю новых основных фондов по отношению к начальному уровню. Возможна детализация анализа по формам обновления (техническое перевооружение, реконструкция, расширение);

7) коэффициент стабильности основных фондов, который характеризует сохраняемые для дальнейшего использования средства труда:

К ₆ = (F_НГ - F_выб) / F_НГ (7)

8) коэффициент выбытия основных фондов:

К ₇ = F_выб / F_НГ (8)

Расчет и оценка показателей использования основных фондов.

Конечная эффективность использования основных фондов характеризуется показателями фондоотдачи, фондоемкости, фондорентабельности, относительной экономии фондов, повышения объема продукции, роста производительности труда работающих и их фондовооруженности, снижения себестоимости продукции и затрат на воспроизводство основных фондов, увеличения сроков службы средств труда.

На промышленных предприятиях фондоотдача определяется по объему выпуска продукции на 1 тенге среднегодовой стоимости основных фондов. Фондоотдача – обобщающий показатель использования основных производственных фондов. На величину и динамику фондоотдачи влияют многие факторы, зависящие и не зависящие от предприятия. Вместе с тем резервы повышения фондоотдачи, лучшего использования основных фондов имеются на каждом предприятии, участке, рабочем месте. Интенсивный путь ведения хозяйства предполагает систематический рост фондоотдачи за счет квеличения производительности машин, механизмов и оборудования, сокращения их простоев, оптимальной загрузки техники, технического совершенствования производственных основных фондов.

Для выявления неиспользуемых резервов важно знать основные направления факторного анализа фондоотдачи, вытекающие из различия в подходах к моделированию данного показателя. Наиболее проста двухфакторная модель анализа:

f = N / F = [(F_А / F) х (N / F_А)], (9)

где f – фондоотдача;

F – величина основных фондов;

F_А – активная часть основных фондов;

N – объем продукции, принятый для исчисления фондоотдачи.

При анализе фондоотдачи применение данной модели позволяет ответить на вопрос, как изменения в структуре основных фондов, т.е. в соотношении активной и пассивной их частей повлияли на изменение фондоотдачи. Для того чтобы раскрыть влияние на фондоотдачу действия экстенсивных и интенсивных факторов использования основных фондов (в том числе машин и оборудования), необходимо использовать в анализе более полную модель.

При расчете общего показателя фондоотдачи в стоимости основных фондов учитываются собственные и арендуемые фонды. Не учитываются фонды, находящиеся на консервации, резервные основные фонды, а также сданные в аренду. Использование основных фондов признается эффективным, если относительный прирост физического объема продукции или прибыли превышает относительный прирост стоимости основных фондов за анализируемый период.

Рост фондоотдачи ведет к относительной экономии производственных основных фондов и к увеличению объема выпускаемой продукции. Размер относительной экономии ресурсов и доля прироста продукции в результате роста фондоотдачи определяются специальным расчетом.

Так, относительная экономия основных фондов определяется как разность между величиной среднегодовой стоимости основных фондов отчетного периода и среднегодовой стоимостью основных фондов базового года (предшествующего года), скорректированной на темп роста объема производства продукции. Доля прироста продукции за счет роста фондоотдачи определяется по методу цепных подстановок: прирост фондоотдачи за анализируемый период умножается на фактическую среднегодовую стоимость основных производственных фондов.