60. Основы исчисления и уплаты акцизов проблемы индексации ставок акцизов.

Акциз - это косвенный налог, то есть налог, который включаются в цену того или иного товара (услуги), и таким образом его уплата перекладывается на конечного потребителя. Косвенные налоги являются одним из основных источников формирования доходной части федерального бюджета, поэтому порядку их исчисления и уплаты уделяется большое внимание. К косвенным налогам относится также НДС. Акцизом облагаются так называемые подакцизные товары - алкоголь, табак, ювелирные изделия, топливо, некоторые автомобили и мотоциклы. Основы регулирования акциза установлены главой 22 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщиками акцизов являются:

• Организации.

• Индивидуальные предприниматели.

• Лица, деятельность которых связана с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Налогоплательщиками признаются только те лица, которые совершают операции, признаваемые объектом обложения акцизами.

Объект налогообложения:

Объектом налогообложения акцизами признаются, в частности, следующие операции:

• Реализация на территории РФ подакцизных товаров.

• Продажа конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства.

• Передача произведенных из давальческого сырья подакцизных товаров.

• Ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

• Получение (оприходование) денатурированного этилового спирта.

• Получение прямогонного бензина.

Полный перечень операций, облагаемых акцизом, содержится в статье 182 НК РФ.

Налоговые ставки акцизов:

На каждый подакцизный товар установлены свои ставки акциза. Все они указаны в статье 193 НК РФ.

Ставки акцизов периодически изменяются. Например, с 1 января 2015 года возросла стоимость акцизов на бензин 4 и 5 классов (теперь ставки составляют 10858 и 7750 рублей соответственно). Также введена ставка акциза на природный газ в размере 30% (если иное не предусмотрена международными договорами РФ).

Если в отношении подакцизных товаров установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно по каждой из них.

Ставки применяются в зависимости от установленного порядка:

• твердые в абсолютной сумме (в рублях и копейках) за единицу измерения;

• адвалорные (в процентах);

• комбинированные, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной.

Выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату реализации подакцизных товаров.

Порядок и сроки уплаты, отчетность по акцизам: Срок уплаты акциза:

1. При реализации (передаче) произведенных подакцизных товаров акциз необходимо уплатить в полном объеме не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

2. По прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту акциз уплачивается не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

3. По бензолу, параксилолу, ортоксилолу и авиационному керосину акциз также уплачивается не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (норма введена с 1 января 2015 года).

4. По природному газу акциз уплачивается также не позднее 25-го числа налогового периода, следующего за истекшим налоговым периодом (норма введена с 1 января 2015 года).

Место уплаты акцизов:

По общему правилу акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту их производства.

Но есть и исключения:

• при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта он уплачивается по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров;

• при получении прямогонного бензина акциз уплачивается по месту нахождения налогоплательщика.

Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, устанавливаются с учетом положений таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства РФ о таможенном деле.

Производители алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции освобождаются от уплаты авансового платежа акциза при условии представления банковской гарантии в налоговый орган одновременно с извещением об освобождении от уплаты авансового платежа акциза.

Налоговые органы предъявляют банку-гаранту требование по погашению обеспеченной банковской гарантией денежной суммы в размере авансового платежа акциза в случае неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком суммы акциза.

Авансовые платежи по акцизам

Организации, осуществляющие на территории России производство алкогольной продукции (за исключением вин, фруктовых вин, игристых вин, сидра, пуаре, медовухи, пива и напитков, изготавливаемых на основе пива) и подакцизной спиртосодержащей продукции, обязаны уплачивать авансовый платеж акциза.Организации, осуществляющие производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, от обязанности по уплате авансового платежа акциза освобождаются.Аванс — это предварительная уплата акциза по алкоголю или спиртосодержащей продукции до закупки этилового спирта. Размер авансового платежа акциза определяется исходя из общего объема закупаемого спирта этилового, в том числе спирта-сырца (в литрах безводного спирта), и соответствующей ставки акциза.Аванс необходимо заплатить до 15 числа каждого месяца исходя из общего объема этилового спирта, закупка и ли ввоз в Российскую Федерацию будет осуществляться в следующем месяце.

При уплате аванса нужно до 18-го числа месяца представить в налоговый орган:

1. копию платежного документа, подтверждающего перечисление аванса в бюджет;

2. копию выписки банка, подтверждающую списание аванса с расчетного счета;

3. извещение об уплате авансового платежа в четырех экземплярах, в том числе один экземпляр в электронной форме.

Эти документы должны храниться 4 года — как у налогоплательщика, так и в налоговом органе.