10.2 Способы исправления ошибок в учетных регистрах

В процессе записей в бухгалтерском учете могут быть допущены ошибки. Существуют три способа исправления ошибок в учетных регистрах:

1. корректурный;

2. способ дополнительной записи;

3. способ «красное сторно».

Корректурный способ используется, если ошибки не связаны с бухгалтерскими проводками (например, ошибки в тексте, в цифрах) и обнаружены до подсчета итогов в учетных регистрах и составления бухгалтерского баланса. Ошибочная запись зачеркивается чертой и рядом производится правильная запись. На полях делается оговорка «Исправленному верить» (ставятся дата и подпись). Внесение исправлений в некоторые документы не допускается, например, в кассовые и банковские документы.

Способ дополнительной записи и способ «красное сторно» используются, если ошибки связаны с бухгалтерскими проводками (неправильная корреспонденция или неправильная сумма), которые обнаружены после подведения итогов в учетных регистрах.

Способ дополнительной записи используется, если бухгалтерская проводка является правильной, но сумма ошибочно занижена.

Пример. Поступили денежные средства с расчетного счета в кассу организации в сумме 150 000 руб. При отражении данной хозяйственной операции была сделана ошибочная запись на сумму 140 000 руб.:

Дт сч. 50 «Касса» Кт сч. 51 «Расчетные счета» 140 000 руб.

Следует сделать дополнительную (исправительную) запись на сумму 10 000 руб.:

Дт сч. 50 «Касса» Кт сч. 51 «Расчетные счета» 10 000 руб.

На бухгалтерских счетах данная ошибочная запись и ее исправление отражаются следующим образом:

Дт Счет 50 Кт			Дт Счет 51 Кт
1) 140 000 2) 10 000			Сн 200 000	1) 140 000 2) 10 000

Документом для исправительной записи является справка бухгалтерии (бухгалтерская справка, справка бухгалтера). Поскольку унифицированной формы бухгалтерской справки нет, то организация самостоятельно разрабатывает форма такой справки, которая должна содержать обязательные реквизиты. Статус бухгалтерской справки установлен в Налоговом кодексе РФ, в соответствии с которым под названием «Справка бухгалтера» она отнесена к первичным учетным документам (ст. 313 НК РФ). Справка бухгалтера может быть принята в качестве оправдательного документа, если соблюдены все требования, предъявляемые к ее оформлению.

Способ «красное сторно» используется в двух случаях:

1. корреспонденция счетов сделана неправильно;

2. корреспонденция счетов сделана правильно, но сумма ошибочно завышена.

Исправительные записи с использованием способа «красное сторно» называются сторнировочными.

Если корреспонденция счетов сделана неправильно, то ошибочная запись делается повторно, но красными чернилами («красное сторно») или обводится в рамку. Сумма повторной записи называется сторнировочной записью. Сторнировочная запись аннулирует предыдущую ошибочную запись и исключается из суммы оборотов. После этого делается правильная бухгалтерская проводка. Данный способ является способом записи отрицательных чисел. При использовании автоматизированных форм бухгалтерского учета запись «красное сторно» выглядит как первоначальная запись, но перед суммой в бухгалтерской проводке ставится минус.

Пример. Оприходована готовая продукция на склад по фактической производственной себестоимости на сумму 40 000 руб. При отражении данной хозяйственной операции была сделана ошибочная запись на сумму 40 000 руб.:

Дт сч. 10 «Материалы» Кт сч. 20 «Основное производство»

Следует сделать сторнировочную запись на сумму 40 000 руб.

После этого делается правильная бухгалтерская проводка на сумму 40 000 руб.:

Дт сч. 43 «Готовая продукция» Кт сч. 20 «Основное производство»

На бухгалтерских счетах данная ошибочная запись и ее исправление отражаются следующим образом:

Дт Счет 10 Кт				Дт Счет 20 Кт				Дт Счет 43 Кт
1) 40 000 2) 40 000				Сн 50 000	1) 40 000 2) 40 000 3) 40 000			3) 40 000
Об –	Об –			Об –	Об 40 000			Об 40 000	Об –
Ск –				Ск 10 000				Ск 40 000

Если корреспонденция счетов сделана правильно, но сумма ошибочно завышена, то на сумму превышения делается такая же бухгалтерская проводка, но с использованием способа «красное сторно». При этом сумма превышения при подсчете оборотов вычитается.

Пример. Начислена заработная плата производственным рабочим за изготовление продукции на сумму 180 000 руб. При отражении данной хозяйственной операции была сделана ошибочная запись на сумму 190 000 руб.:

Дт сч. 20 «Основное производство» Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по плате труда» 190 000 руб.

Следует сделать сторнировочную запись на сумму 10 000 руб.

На бухгалтерских счетах данная ошибочная запись и ее исправление отражаются следующим образом:

Дт Счет 20 Кт			Дт Счет 70 Кт
1) 190 000				1) 190 000
2) 10 000				2) 10 000
Об 80 000	Об –		Об –	Об 80 000
Ск 80 000				Ск 80 000