1.1.6. Синтетический учет поступления и выбытия основных средств

Для синтетического учета основных средств используются следующие балансовые счета:

• 01 «Основные средства» в разрезе субсчетов 01.1 «Соб­ственные основные средства» и 01.2 «Арендованное иму­щество»;

• 03 «Доходные вложения в материальные ценности», суб­счет 03.1 «Имущество для сдачи в аренду»;

• 02 «Износ основных средств» в разрезе субсчетов 02.1 «Износ собственных основных средств» и 02.2 «Износ иму­щества, сданного в аренду».

Кроме того, для учета используются следующие забалан­совые счета:

• 001 «Арендованные основные средства»;

• 014 «Износ жилищного фонда»;

• 015 «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов»;

• 021 «Основные средства, сданные в аренду».

Отражение в учете поступления основных средств зави­сит от того, каким образом они приобретены.

Чаще всего основные средства приобретаются у постав­щиков или вводятся в эксплуатацию законченным строитель­ством. В этом случае учет поступления регулируется Положе­нием по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. утвержденных Минфином России от 30 декабря 1993 г. №160.

Согласно Положению, под долгосрочными инвестиция­ми понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования, не предназначенные для продажи. В Плане счетов для учета этих затрат предусмотрен балан­совый счет 08 «Капитальные вложения». По дебету счета собираются затраты, с кредита счета списывается первоначальная стоимость объекта при передаче его в эксплуатацию, а также сумма затрат, покрываемых за счет источников инвестиций.

Для отражения затрат по конкретным видам капитальных вложений в основные средства на счете открываются субсчета:

• 08.1 «Приобретение земельных участков»;

• 08.2 «Приобретение объектов природопользования»;

• 08.3 «Строительство объектов основных средств»;

• 08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

• 08.5 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств»;

• 08.11 «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга».

Затраты, собираемые по дебету счета 08 «Капитальные вложения», подразделяют на включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств и не включаемые в первоначальную стоимость.

Затраты, не включаемые в первоначальную стоимость ос­новных средств, в свою очередь, делятся на предусмотрен­ные в сводных сметных расчетах стоимости строительства и не предусмотренные в расчетах.

К первым относятся:

• затраты на подготовку эксплуатационных кадров для ос­новной деятельности строящихся предприятий;

• расходы перспективного характера, связанные со строи­тельством объектов, в случае невозможности их включе­ния в дальнейшем в стоимость строительства объектов;

• средства, передаваемые на строительство объектов в по­рядке долевого участия, если построенные объекты будут приняты в эксплуатацию в собственность другими орга­низациями;

• расходы, связанные с возмещением стоимости строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство.

К затратам, не предусмотренным в сводных сметных рас­четах стоимости строительства, относятся:

• расходы по оплате процентов по кредитам банков сверх учетных ставок, установленных Центральным Банком Рос­сийской Федерации;

• расходы по сносу, демонтажу и охране объектов, прекра­щенных строительством;

• расходы, связанные с уплатой процентов, штрафов, пени и неустоек за нарушения в финансово-хозяйственной де­ятельности и др.

Для определения разряда затрат на счете 08 «Капиталь­ные вложения» ведется аналитический учет в разрезе объек­тов и видов работ.

Оборудование, предназначенное для монтажа, первона­чально учитывается на счете 07 «Оборудование к установке».

По мере передачи оборудования в монтаж оно списывается с кредита счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Капитальные вложения». По мере передачи объектов в эксплуатацию составляется акт (накладная) по форме № ОС-1, а первоначальная стоимость объекта отражается в бухгалтерском учете записью в дебет счета 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в матери­альные ценности» с кредита счета 08 «Капитальные вложения».

В том случае, когда основные средства поступают не в ре­зультате капитальных вложений, счет 08 «Капитальные вложе­ния» не используется.

Первоначальная стоимость основных средств, сформированная по правилам Положения, в этом слу­чае отражается записью по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита источников поступления, например, 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», 87.3 «Безвозмездно полученные ценности», 88.4 «Фонд социальной сферы» и т.д.

Если иное не установлено нормативными актами, то сумма затрат организации на приобретение и строительство основ­ных средств возмещается через амортизационные отчисле­ния. В бухгалтерском учете амортизационные отчисления от­ражаются на пассивном счете 02 «Износ основных средств», который имеет два субсчета:

• «Износ собственных основных средств»;

• «Износ имущества, сданного в аренду».

Сумма начисленного износа основных средств ежемесяч­но оформляется проводками по кредиту счета 02 «Износ ос­новных средств» в корреспонденции с дебетом счетов:

• 20 «Основное производство»;

• 25 «Общепроизводственные расходы»;

• 26 «Общехозяйственные расходы»;

• 44 «Издержки обращения»;

• 80 «Прибыли и убытки»;

• 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и т. д.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, вы­полнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского баланса в следующих случаях:

• продажи;

• безвозмездной передачи;

• списания в случае морального и физического износа;

• ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

• передачи в виде вклада в уставный (складочный) капи­тал других организаций.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от реализации принима­ется к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторо­нами в договоре.

Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтер­ском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы, расходы и потери от списания объектов основных средств с бухгалтерского баланса подлежат зачислению со­ответственно в прибыль или убыток организации.

Синтетический учет выбытия (снятия с баланса) основ­ных средств осуществляется с использованием счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материаль­ные ценности», 02 «Износ основных средств» и 47 «Реализа­ция и прочее выбытие основных средств».

Во всех случаях выбытия собственных основных средств списание их с учета производится записями по дебету счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» с кре­дита субсчета 01.1 «Собственные основные средства» на ба­лансовую стоимость основного средства и по дебету счета 02.1 «Износ собственных основных средств» с кредита счета 47 на сумму начисленной амортизации.