- •Тема 1. Введение в аудит
- •Этапы развития аудита в России
- •1.2. Понятие аудиторской деятельности
- •1.3. Цели и задачи аудита
- •5. По периодичности проверки:
- •1.4. Виды аудита
- •1. По стадии развития:
- •2. По характеру заказа:
- •3. По сфере деятельности субъекта:
- •4. По объекту проверки:
- •1.5. Принципы проведения аудита
- •1.6. Услуги, сопутствующие аудиту
- •1.7. Этика аудитора
- •1.8. Связь аудита с другими формами экономического контроля
- •Отличие аудита от других видов контроля
- •Тема 2. Регулирование аудиторской деятельности
- •2.1. Правовые основы аудиторской деятельности
- •Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в рф
- •Саморегулируемые организации аудиторов в рф
- •2.2. Организационно-правовые формы аудиторских организаций
- •2.3. Аттестация
- •2.4. Ограничения на проведение аудита
- •2.5. Права и обязанности аудируемых лиц и лиц, заключивших договор на оказание аудиторских услуг
- •2.6. Права и обязанности аудиторов
- •2.7. Особенности организации внешнего и внутреннего аудита
- •Тема 3. Стандарты аудиторской деятельности
- •3.2. Международные стандарты аудиторской деятельности
- •1. Федеральные стандарты аудиторской деятельности:
- •3.4. Стандарты саморегулируемых организаций аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
- •3.5. Профессиональная этика аудитора
- •3.6. Организация внешнего контроля качества аудита
- •3.7. Контроль качества выполнения заданий по аудиту
- •Тема 4. Существенность в аудите
- •Базовые показатели и установление уровня существенности
- •Порядок расчета.
- •4.2. Аудиторский риск
- •4.3. Понятие внутреннего контроля
- •4.4. Средства внутреннего контроля
- •4.5. Понимание аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля
- •Тема 5. Организация подготовки аудиторской проверки
- •5.2. Выбор экономического субъекта аудиторской организацией или аудитором- предпринимателем
- •5.3. Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение
- •5.4. Понимание деятельности экономического субъекта
- •5.5. Договор на оказание аудиторских услуг
- •5.6. Оценка стоимости аудиторских услуг
- •5.7. Планирование аудита: общий план и программа аудита
- •Программа аудиторской проверки
- •5. 8. Взаимоотношения различных субъектов при проведении аудита
- •Правило (стандарт) № 3
- •Введение
- •Планирование работы
- •Общий план аудита
- •Программа аудита
- •Изменения в общем плане и программе аудита
- •Тема 6. Организация аудиторской проверки и аудиторские процедуры
- •1) Организация и планирование:
- •2) Сбор аудиторских доказательств:
- •3) Завершение аудита:
- •6.2. Аудиторская программа
- •6.3. Аудиторская выборка
- •6.4. Аналитические процедуры
- •6.5. Факторы, влияющие на формирование методики аудиторской
- •Виды искажений финансовой отчетности
- •6.6. Специальные аспекты аудиторской проверки
- •Тема 7. Аудиторские доказательства и методы аудита
- •Внешние подтверждения в аудите
- •7.2. Основные методы аудита
- •7.3. Рабочие документы аудитора
- •Тема 8. Аудиторское заключение
- •8.2. Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем последующих
- •8.3. Оценка результатов проверки и обобщение полученной информации
- •8.4. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта
- •8.5. Виды аудиторских заключений
- •8.6. Структура аудиторского заключения
- •8.7. Заведомо ложное аудиторское заключение
6.4. Аналитические процедуры
Аналитические процедуры — это анализ соотношений и закономерностей, основанных на сведениях о деятельности аудируемого лица, а также изучение связи этих соотношений и закономерностей с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией или причин возможных отклонений от нее. Их проводят в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 20 «Аналитические процедуры».
Аудитор должен применять аналитические процедуры на стадии планирования и завершающей стадии аудита, а также может использовать их на других стадиях.
Аналитические процедуры включают в себя рассмотрение:
финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении с сопоставимой информацией за предыдущие периоды, ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица, информацией об организациях, осуществляющих аналогичную деятельность;
взаимосвязей между элементами информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, исходя из опыта аудируемого лица, а также финансовой и другой информацией.
К способам осуществления аналитических процедур относятся:
простое сравнение, комплексный анализ с применением сложных статистических методов и др. Предметом профессионального суждения является выбор аудитором процедур, способов и уровня применения аналитических процедур.
Аналитические процедуры применяются:
при планировании аудитором характера, временных рамок и объема аудиторских процедур;
в качестве аудиторских процедур проверки по существу;
общей обзорной проверки финансовой отчетности на завершающей стадии аудита.
При планировании аудита аудитору необходимо применять аналитические процедуры в целях понимания деятельности аудируемого лица и выявления областей возможного риска.
Применение аналитических процедур в качестве процедур проверки по существу для достижения поставленной цели основывается на профессиональном суждении аудитора. В этом случае аудитору необходимо учитывать:
цели выполнения аналитических процедур и степень, в которой он считает возможным полагаться на их результаты;
особенности аудируемого лица и степень возможного разделения информации;
наличие информации финансового и нефинансового характера;
достоверность, уместность, сопоставимость, источник имеющейся информации;
знания, полученные аудитором во время предыдущих аудитов, а также понимание им проблем аудируемого лица, которые служили причиной для замечаний и внесения корректировок в финансовую отчетность.
Аудитору следует применять аналитические процедуры ближе к завершению или непосредственно на завершающей стадии аудита при формулировании общего вывода о том, соответствует ли финансовая отчетность в целом мнению о деятельности аудируемого лица, которое сложилось у аудитора [37].
Процесс выполнения аналитических процедур состоит из следующих этапов:
1) определение цели;
2) выбор вида;
3) выполнение;
4) анализ результатов.
Прежде чем использовать результаты применения аналитических процедур в качестве аудиторских доказательств, необходимо оценить их надежность. Степень доверия аудитора к результатам аналитических процедур зависит:
• от существенности рассматриваемых счетов бухгалтерского учета и частей финансовой отчетности;
• других аудиторских процедур, направленных на достижение тех же целей;
• точности, с которой могут предполагаться результаты аналитических процедур;
• оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля.
Аудитор будет уверен в надежности информации и результатах аналитических процедур в большей степени, если средства внутреннего контроля аудируемого лица за подготовкой информации, используемой при аналитических процедурах, можно считать действенными.
Если вследствие применения аналитических процедур будут выявлены отклонения от ожидаемых закономерностей или взаимосвязи, противоречащие другой информации, либо отличающиеся от предполагаемых величин, то аудитор должен исследовать такие расхождения, получить по ним объяснения руководства аудируемого лица и соответствующие аудиторские доказательства. Изучение выявленных отклонений начинают с запросов, представленных руководству аудируемого лица. Полученные ответы на запрос оценивают на предмет достоверности. При необходимости применяют другие аудиторские процедуры.