Виды уменьшения налогов. Уклонение от уплаты налогов и налоговая оптимизация ( налоговое планирование)
Конкретные способы уменьшения налогов, представляют собой непосредственные методы и действия налогоплательщика по налоговой минимизации (налоговой оптимизации, налоговому планированию). Они достаточно многочисленны и основываются на многих факторах в зависимости от того, о каком налоге идет речь. Однако принципиально все способы можно подразделить на две самостоятельные категории. Данный подход представляется оправданным также и потому, что, например, в современном английском и американском налоговом праве данные категории способов уклонения прямо дифференцируются даже терминологически.
По словам английского историка и теоретика по вопросам налогообложения Сирила Норткота Паркинсона: "Невозможно увильнуть от налогов. От них можно уклониться законным или незаконным способом. Оба способа так же стары, как и сама налоговая система».
Главное отличие между этими видами налоговой минимизации - нарушены или не нарушены налогоплательщиком нормы Закона в его стремлении так или иначе снизить размер налоговых платежей.
На схеме 1 представлены все способы уменьшения налоговых платежей.
Способы уменьшения налоговых платежей
перспективная
Уклонение от уплаты
налогов
Налоговая оптимизация
текущая
Крими-нальное
уклонение
от уплаты
налогов
(ст.194,198,
199 УК РФ)
Некриминальное
уклонение от уплаты налога
(гл.16 ч.1 НК РФ)
Разработка приказа
об учетной политики
Оптими-зация через
договор
Специаль-ные
методы налоговой
оптими-зации
Применение льгот
и освобожде-ний, прямо предусмот-ренных
Законом
Метод замены
отношений
Метод разделения
отношений
Метод отсрочки
налогового платежа
Метод
прямого
сокращения объекта
Метод оффшора
Рис. 1 Способы уменьшения налоговых платежей
1 Категория - незаконное уменьшение налогов или уклонение от уплаты налогов.
Уклонение от уплаты налогов представляет собой форму уменьшения налоговых и других платежей, при которой налогоплательщик умышленно или неосторожно избегает уплаты налога или уменьшает размер своих налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства. Уклонение от уплаты налогов подразделяется на криминальное уклонение и некриминальное уклонение от уплаты налога.
Некриминальное уклонение от уплаты налогов - совершение действий, направленных на избежание или снижение налоговых выплат в бюджет посредством нарушения законодательства о налогах и сборах, влекущих применение к нарушителю мер налоговой ответственности (налоговых санкций). Данные действия налогоплательщика не образуют состава налогового преступления и не влекут наступления уголовной ответственности. Некриминальные способы применяются в основном через нарушение гражданско-правовых норм и норм налогового законодательства: неправильное отражение операций в бухгалтерском и налоговом учете, заключение фиктивных договоров, переоформление договоров и изменение их содержания после их исполнения, занижение стоимости ввозимых через таможенную границу товаров и т.д.
Криминальное уклонение от уплаты налогов совершается путем совершения налогоплательщиком противозаконных действий, направленных на избежание налога или снижение его размера, нарушающих не только нормы налогового, но и уголовного законодательства. Совершение уклонения от уплаты налога данным способом влечет наступление для налогоплательщика уголовной ответственности.
Например, подделка документов, фальсификация данных бухгалтерского учета, умышленное неоприходование денег, поступивших в кассу предприятия за реализованную продукцию и т.д.