2.Облік основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних активів (на)

Згідно Наказу про облікову політику AT "AK "Богдан Моторс" та відповідно до П(С)БО 7, основними засобами визнаються матеріальні активи підприємства, які утримуються підприємством з метою використання їх в процесі створення продукції або надання послуг, чи для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, здавання в оренду, якщо очікуваний термін його корисного використання (експлуатації), утсановлений засіданням комісії, більше року (або операційного циклу, якщо він більше року).

Одиницею обліку основних засобів, відповідно до ПБО 7, є обєкт основних засобів. Об’єкт основних засобів

• це закінчений пристрій з пристосуваннями і приладдям для нього;

• окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій;

• відокремлений комплекс конструктивно з’єднаних предметів однакового або різного призначень, що мають ля обслуговування загальні пристосування, приладдя, керування та єдиний фундамент, внаслідок чого кожен предмет може виконувати свої функції, комплекс – певну роботу тільки у складі комплексу, а не самостійно.

Якщо один об’єкт основних засобів складається із частин, які мають різний строк корисного використання (експлуатації), то кожна з цих частин може визнаватися в бухгалтерському обліку як окремий об’єкт основних засобів.

Об’єкт основних засобів визнається активом, якщо існує ймовірність того, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди від його використання та вартість його може бути достовірно визначена.

Основні засоби підприємства формуються в результаті:

• капітальних інвестицій (спорудження, придбання, виготовлення);

• внесків засновників (учасників) до статутного капіталу підприємства;

• в порядку безоплатної передачі іншим юридичним особам.

При організації документального оформлення обліку основних засобів підприємство AT "AK "Богдан Моторс" керується такими нормативними актами.

1. Наказом Міністерства статистики України № 352 від (9.12.1995 р. «Про затвердження типових форм первинного обліку». Цим наказом Міністерство статистики затвердило типові форми первинної облікової документації з обліку основних засобів, які введені в дію з 1 січня 1996 року.

2. Переліком типових документів (наказ Головного архівного управління при Кабінеті Міністрів України № 41 від 0.07.98 p.).

Типова форма № 03-1 «Акт прийому-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів» застосовується для оформлення зарахування до складу основних засобів окремих об’єктів для обліку введення їх до експлуатації; для оформлення внутрішнього переміщення основних засобів з одного цеху (відділу, дільниці) до іншого, а також для виключення їх зі складу основних засобів при передачі іншому підприємству (організації) .

При отриманні (купівлі) основних засобів акт складає комісія підприємства, яка призначається розпорядженням (наказом) керівника підприємства. Акт складається в одному примірнику на кожний окремий об’єкт. Складання загального акта, яким оформлюється приймання декількох об’єктів основних засобів, дозволяється лише при обліку господарського інвентарю, інструментів, обладнання тощо, якщо ці об’єкти однотипні, мають однакову вартість та прийняті в одному календарному місяці.

Типова форма № 03-2 «Акт прийому-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів» застосовується підприємством AT "AK "Богдан Моторс" для оформлення приймання-здачі основних засобів з капітального ремонту, реконструкції та модернізації. Якщо ремонт, реконструкцію та модернізацію виконує інше підприємство, то акт складається у двох примірниках (другий примірник передається підприємству, що здійснило ремонт основних засобів) .

Типові форми № 03-3 «Акт на списання основних засобів» і № 03-4 «Акт на списання автотранспортних засобів» застосовуються для оформлення вибуття окремих об’єктів основних засобів при повній або частковій їх ліквідації. Акт складається у двох примірниках комісією AT "AK "Богдан Моторс", що затверджена наказом керівника підприємства (організації).

Витрати з ліквідації, а також вартість отриманих матеріальних цінностей від розбору будівель, демонтажу обладнання тощо відображають в акті у розділі «Розрахунок результатів списання об’єкта».

Типова форма № 03-5 «Акт про установку, пуск та демонтаж будівельної машини» складається при установці, пуску і демонтажі будівельної машини, що взята напрокат. Підписується представником машинопрокатної бази та механіком будівельної дільниці підприємства AT "AK "Богдан Моторс". В даній формі також відображаються відомості про стан машини до її здачі у прокат та після повернення.

Типова форма № 03-6 «Інвентарна картка обліку основних засобів» застосовується для аналітичного обліку і узагальнення інформації про всі типи основних засобів на підприємстві. Форма містить дані про технічні особливості об’єкта, норми амортизаційних відрахувань та ін. Традиційно ідеться в одному примірнику бухгалтерією, проте існує варіант відбудови обліку з веденням двох примірників цих форм: один бухгалтерії, другий - у місцях експлуатації основних засобів замість № 03-9 «Інвентарний список основних засобів».

Типова форма № 03-7 «Опис інвентарних карток з обліку основних засобів» застосовується для реєстрації інвентарних карток. Ця форма складається в одному примірнику в бухгалтерії з метою контролю за збереженням карток.

Типова форма № 03-8 застосовується при ручній обробці облікової інформації для обліку руху основних засобів за класифікаційними групами. Відкривається в бухгалтерії в йому примірнику.

Типова форма № 03-9 «Інвентарний список основних засобів» застосовується в місцях експлуатації основних засобів для обліку кожного об’єкта за матеріально відповідальними особами. Дані, що містяться в цій формі, мають бути тотожними із записами в інвентарних картках обліку основних засобів.

Оскільки підприємство AT "AK "Богдан Моторс" застосовує журнально-ордерну форму обліку замість типових форм № 03-14 «Розрахунок амортизації основних засобів» (для промислових підприємств), для розрахунку амортизації підприємство застосовує однойменну Розроблювальну таблицю 6.

При документальному оформленні господарських операцій та пов’язаних з ними змін на підприємстві відбувається рух облікової інформації між первинною документацією, регістрами синтетичного й аналітичного обліку та звітністю.

Для обліку основних засобів підприємство AT "AK "Богдан Моторс"використовує План рахунків бухгалтерського обліку, зокрема призначені рахунки: № 10 «Основні засоби» і № 13 «Знос необоротних активів». Виділений рахунок № 11 «Інші необоротні активи» , сальдо якого разом з сальдо рахунка № 10 «Основні засоби» відображаються в балансі загальною сумою за статтею «Основні засоби».

Бухгалтерський облік основних засобів, що використовуються у виробничій діяльності підприємств, за сумою витрат, пов’язаних із виготовленням, придбанням, доставкою, спорудженням, встановленням, страхуванням під час транспортування, державною реєстрацією, реконструкцією, модернізацією основних засобів, ведеться підприємством AT "AK "Богдан Моторс"на рахунку № 10 «Основні засоби» із застосуванням субрахунків (рахунків другого порядку).

На субрахунку №101 «Земельні ділянки» ведеться облік земельних ділянок.

На субрахунку № 102 «Капітальні витрати на поліпшення земель» ведеться облік капітальних вкладень на поліпшення земель (меліоративні, осушувальні, іригаційні та інші роботи).

На субрахунку № 103 «Будинки та споруди» ведеться облік руху та наявності будівель, споруд, їх структурних компонентів та передавальних пристроїв, включаючи частини будівель.

На субрахунку № 104 «Машини та обладнання», № 105 «Транспортні засоби», № 106 «Інструменти, прилади та інвентар» ведеться облік руху та наявності автомобілів включаючи вузли і запасні частини, якими вони комплектуються двигуни, мости, запасні колеса, підйомники, інструмент, інвентар тощо), меблів, побутових електронних, оптичних, електромеханічних приладів та інструментів, електронно-обчислювальних та інших машин для автоматичної обробки інформації, інформаційних систем, телефонів, мікрофонів, рацій, іншого конторського (офісного) обладнання, устаткування та приладдя до них.

На субрахунку № 109 «Інші основні засоби» ведеться облік руху і наявності інших основних засобів, що не відображені на субрахунках № 101-108.

Малоцінні та швидкозношувані предмети (МШП), термін експлуатації яких перевищує один рік, відображаються у складі необоротних активів на субрахунку № 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи», по яких нараховується знос. У Балансі сальдо рахунків № 10 «Основні засоби» і № 11 «Інші необоротні матеріальні активи» відображається загальною сумою за статтею «Основні засоби».

На дебеті рахунка № 10 «Основні засоби» відображається собівартість основних засобів, що надійшли у звітному періоді, а на кредиті - собівартість основних засобів, що вибули у звітному періоді. Дебетове сальдо означає суму на звітну дату собівартості власних об’єктів основних засобів, що знаходяться у розпорядженні підприємства.

Кожному об’єкту основних засобів присвоюється інвентарний номер, який зберігається за цим об’єктом протягом усього періоду його експлуатації на даному підприємстві. Він проставляється в усіх первинних документах, що оформлюють наявність і рух об’єкта: типова форма № 03-1 «Акт прийому-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів», «Акт на списання основних засобів» форма № 03-3 тощо.

Аналітичний облік основних засобів відображає технічну та економічну характеристики об’єкта, його місцезнаходження, первісну оцінку і переоцінку (індексацію), а також норму, амортизаційних відрахувань (норму зносу). В аналітичному обліку відображають усі зміни, що сталися за час експлуатації основних засобів.

Залишкова вартість окремих інвентарних об’єктів основних засобів, що обліковуються на субрахунку № 103 «Будинки та споруди», визначається як різниця між вартістю окремого інвентарного об’єкта та сумою зносу цього окремого інвентарного об’єкта.

Залишкова вартість груп основних засобів, облік вартості яких ведеться на субрахунках № 105 «Транспортні засоби» і № 109 «Інші основні засоби», визначається як різниця між вартістю цих груп та сумою їх зносу (рахунок № 13 «Знос необоротних активів»).

При надходженні основних засобів, придбаних за плату у постачальників на підприємстві AT "AK "Богдан Моторс" складаються такі бухгалтерські проводки:

1. Відображено вартість основних засобів за договором постачання:

Дт 152 «Придбання (створення) основних засобів»;

Кт 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядчиками».

2. Відображено суму ПДВ:

Дт 641 «Розрахунки за податками»;

Кт 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядчиками».

3. Зараховано об’єкт до складу основних засобів:

Дт 10 «Основні засоби»;

Кт 152 «Придбання (створення) основних засобів».

Безоплатне одержання об’єктів основних засобів в бухгалтерському обліку розглядається як збільшення додаткового капіталу, причому на суму, що дорівнює справедливій вартості безоплатно одержаного об’єкта основних засобів, без урахування інших обов’язкових витрат і платежів. При безоплатному одержанні об’єктів основних засобів в бухгалтерському обліку складаються такі проводки:

1. Відображено вартість безоплатно одержаних основних засобів:

Дт 152 «Придбання (створення) основних засобів»;

Кт 424 «Безоплатно одержані необоротні активи».

1. Зараховано до складу основних засобів:

Дт 10 «Основні засоби»;

Кт 152 «Придбання (створення) основних засобів».

2. Відображено дохід у сумі нарахованої амортизації:

Дт 424 «Безоплатно одержані необоротні активи»;

Кт 745 «Дохід від безоплатно одержаних активів».

Надходження основних засобів, внесених засновниками до статутного капіталу, оформляються наступними бухгалтерськими проводками:

1. Відображено внесок до статутного капіталу:

Дт 46 «Неоплачений капітал»;

Кт 40 «Статутний капітал».

2.Одержано основні засоби як внесок до статутного капіталу:

Дт 10 «Основні засоби»;

Кт 46 «Неоплачений капітал».

Для відображення в бухгалтерському обліку сум амортизаційних відрахувань використовують рахунок 13 Знос необоротних активів». Він є пасивним (контрактивним), балансовим.

По кредиту рахунку записують суми щомісячних амортизаційних відрахувань на реконструкцію та модернізацію основних засобів. При цьому дебетують рахунки основного виробництва, загальновиробничих і адміністративних витрат, обслуговуючих виробництв та господарств, витрат обігу тощо - в залежності від того, де знаходяться ті чи інші основні засоби.

По дебету рахунку відображається зменшення суми зносу.

На підприємстві AT "AK "Богдан Моторс" при веденні бухгалтерського обліку використовуються наступні субрахунки 13 рахунку «Знос необоротних активів»:

131- «Знос основних засобів»;

132- «Знос інших необоротних матеріальних активів»;

133- «Накопичена амортизація нематеріальних активів».

Згідно Наказу про облікову політику нарахування амортизації основних засобів на підприємстві AT "AK "Богдан Моторс" здійснюється методом зменшення залишкової вартості (податковий). Для нарахування амортизації :

• нематеріальних активів та інших необоротних активів застосовується прямолінійний метод (виробничий);

• малоцінних необоротних активів - у розмірі 100%-вої вартості у першому місяці використання об’єкта.

Оформлюється нарахування амортизації за допомогою спеціальної форми «Відомість про нарахування амортизації основних засобів».

Бухгалтерський облік інших необоротних матеріальних активів регламентується П(С)БО № 7 «Основні засоби».

На даному підприємстві використовуються такі необоротні матеріальні активи, як малоцінні необоротні активи, тимчасові (нетитульні) споруди.

Згідно Наказу про облікову політику до малоцінних необоротних активів відносяться активи, відмінні від основних засобів (на підставі класифікації, поданої в пункті 5 П(С)БО 7 «Основні засоби» і пункті 13 цього наказу, вартісна оцінка яких дорівнює 1000,00 грн.

Бухгалтерський облік інших необоротних матеріальних активів ведеться на рахунку 11 «Інші необоротні матеріальні активи». Рахунок є балансовим, активним.

По дебету рахунку 11 відображається надходження придбаних, створених, безоплатно отриманих необоротних матеріальних активів на підприємство (за первісною вартістю); сума витрат, пов’язана з поліпшенням об’єкта (реконструкція, модернізація), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об’єкта; сума дооцінки вартості об’єкта необоротних матеріальних активів.

Рахунок 18 «Інші необоротні активи» призначений для обліку наявності та руху необоротних активів. Рахунок є балансовим, активним.

По дебету рахунку 18 відображається надходження інших необоротних активів, по кредиту - їх вибуття.

На даному підприємстві ведеться облік малоцінних необоротних матеріальних активів на рахунку 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи» відображається вартість предметів, строк корисного використання яких більше одного року, зокрема спеціальні інструменти і спеціальні пристосування. Погашається вартість таких активів нарахуванням зносу за встановленою нормою, що визначається підприємством самостійно з урахуванням очікуваного строку використання цих об’єктів.

Аналітичний облік необоротних матеріальних активів ведеться по кожному інвентарному об’єкту.

Витрати зі спорудження тимчасових (нетитульних) споруд відображаються по дебету рахунка 153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів» у кореспонденції з рахунками 20 «Виробничі запаси», 23 «Виробництво», 65 «Розрахунки за страхуванням», 66 «Розрахунки з оплати праці» та ін.

Понесені витрати списуються з кредиту рахунку 153 в дебет рахунку 113 «Тимчасові (нетитульні) споруди».

Аналітичний облік тимчасових (нетитульних) споруд ведеться у відповідних регістрах обраної форми обліку.

Вартість тимчасових (нетитульних) споруд погашається шляхом нарахування зносу.

Придбання або отримання нематеріальних активів відображається в балансі, якщо існує імовірність одержання майбутніх економічних вигод, пов’язаних з його використанням, та їх вартість буде визначено.

Бухгалтерський облік наявності та руху нематеріальних активів, прийнятих на баланс, ведеться на інвентарному балансовому рахунку 12 «Нематеріальні активи».

Рахунок 12 «Нематеріальні активи» призначений для обліку і узагальнення інформації про наявність та рух нематеріальних активів.

По дебету цього рахунку відображається придбання або отримання в результаті розробки (від інших фізичних або юридичних осіб) нематеріальних активів, а по кредиту - вибуття внаслідок продажу, безоплатної передачі або неможливості отримання підприємством в подальшому економічних вигод від його використання, а також сума уцінки нематеріальних активів. Цей рахунок є активним, балансовим, призначений для обліку господарських засобів.

Облік надходження, руху та вибуття, нарахування амортизації нематеріальних активів здійснюється за таким же принципом, як основних засобів.

Згідно Наказу про облікову політику для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку і фінансової звітності на підприємстві AT "AK "Богдан Моторс" проводиться інвентаризація активів відповідно до Інструкції з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів, розрахунків, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 11.08.94 №68 (зі змінами і доповненнями).

Під інвентаризацією розуміють перевірку фактичної наявності та стану об’єкту контролю, яка здійснюється шляхом спостереження, вимірювання, реєстрації та порівняння отриманих даних з даними бухгалтерського обліку.

Мета інвентаризації полягає у виявленні фактичної наявності і стану об’єкту, що перевіряється, виявленні відхилень від тих нормативних, планових, облікових і багатьох інших характеристик, відповідно до яких він може функціонувати.

Завданнями інвентаризації є:

1) забезпечення контролю за наявністю, станом та рухом майна, використанням матеріальних, фінансових, нематеріальних, природних та енергоресурсів відповідно до затверджених норм, планів тощо;

2) виявлення запасів, що втратили свою якість, зіпсованих; майна, що не використовується при здійсненні господарської діяльності, а також того, що обліковується поза балансом;

3) встановлення реального фізичного стану (з урахуванням зносу) і оцінки необоротних активів та інших засобів праці, що обліковуються на балансі;

4) виявлення стану розрахунків, встановлення фактичної наявності або підтвердження дебіторської заборгованості;

5) перевірка дотримання правил, режиму і умов зберігання товарно-матеріальних запасів з урахуванням їх фізико-хімічних та інших властивостей;

6) визначення розміру природного убутку та інших втрат;

7) контроль за станом обліку і звітності матеріально відповідальних осіб;

8) перевірка дотримання діючих положень про матеріальну відповідальність. Досягнути мети та розв’язати завдання, що поставлені при проведенні інвентаризації можливо лише при належному організаційному, технічному, економічному та обліково-аналітичному її забезпеченні.

В першу чергу перевіряється наявність і стан регістрів аналітичного обліку (інвентарних карток, інвентарних книг, описів); технічних паспортів та іншої технічної документації; документів на основні засоби, які прийняті в оренду або на зберігання. На дату інвентаризації повинна бути підтверджена наявність рухомих інвентарних об’єктів.

Інвентаризація основних засобів оформлюється наступними документами:

1. Наказ «Про проведення інвентаризації».

2. Наказ «Про створення інвентаризаційної комісії».

3. Інвентаризаційний опис товарно-матеріальних цінностей за субрахунками.

Інвентаризаційна комісія визначає обґрунтованість включення активів до складу основних засобів, виявляє активи, які не використовуються внаслідок непридатності до експлуатації.

При перевірці правильності оцінки основних засобів вивчаються всі документи, якими були оформлені роботи щодо відновлення основних засобів, з метою визначення характеру проведених робіт (капітальні вкладення чи ремонт).

При інвентаризації основних засобів встановлюється термін корисного використання і ступінь їх фактичного зносу за результатами якого коригуються записи на рахунку необоротних активів.

Інвентаризація проводиться за місцями зберігання і матеріально відповідальними особами і оформлюється інвентаризаційним описом (Додаток 26).