1. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученными в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

6% - по соответствующим доходам от российских органи­заций российскими организациями и физическими лицами; 15% - по соответствующим доходам от российских орга­низаций иностранными организациями и российскими орга­низациями от иностранных организаций.

К налоговой базе, определяемой по операциям с от­дельными видами долговых обязательств, применяется став­ка в размере 15% — по доходу в виде процентов по госу­дарственным и муниципальным ценным бумагам, условия­ми выпуска и обращения которых предусмотрено получе­ние дохода в виде процентов.

В соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ для малого предпринимательства — орга­низаций и индивидуальных предпринимателей, осуществ­ляющих предпринимательскую деятельность в отдельных сферах оказания платных услуг населению, в обществен­ном питании (ресторанах, кафе, барах, столовых, неста­ционарных и других точках общественного питания с чис­ленностью работающих до 50 человек) и в розничной тор­говле (магазинах с численностью работающих до 50 чело­век, палатках, рынках, лотках, ларьках, торговых пави­льонах и других местах организации торговли, в том числе не имеющих стационарной торговой площади) — установ­лен и вводится нормативными правовыми актами законода­тельных органов государственной власти субъектов Феде­рации единый налог на вмененный доход. Ставка единого Налога устанавливается в размере 20% вмененного дохода.

Вмененный доход — это потенциально возможный валовой доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учетом статистических данных результатов проверок налоговых и иных государственных органов, а также оценок независимых организаций. Уплата единого налога предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством РФ федеральных, региональных и местных на логов и сборов. Вместе с тем сохраняется порядок уплаты таможенных пошлин и иных таможенных платежей, госу­дарственной пошлины, налога на приобретение и на вла­дельцев транспортных средств, лицензионных и регистра­ционных сборов, земельного налога, налога на покупку ино­странных денежных знаков и платежных документов, вы­раженных в иностранной валюте, и некоторых других.

Суммы единого налога, уплачиваемые предприятиями зачисляются: в федеральный бюджет — 25% общего раз­мера, из которых 4% направлялся в Федеральный дорож­ный фонд РФ (до его отмены в 2001 г.); в государственные внебюджетные фонды — 25% общей суммы, в том числе в Пенсионный фонд — 18,35%, Федеральный фонд обязатель­ного медицинского страхования — 0,125%, в территори­альные фонды обязательного медицинского страхования — 2,15%, Фонд социального страхования — 3,425%, в Госу­дарственный фонд занятости населения РФ — 0,95% (до его отмены в 2001 г.); в бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты — 50% общей суммы единого налога, из которых до 15% могут направляться в территориальные дорожные фонды.

Суммы единого налога, уплачиваемые предпринимате­лями, зачисляются: в бюджеты субъектов Федерации и ме­стные бюджеты в размере 75% общей суммы единого на­лога, в государственные внебюджетные фонды — 25% об­щей суммы, из них в Пенсионный фонд РФ — 22,725%, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 0,125%, в территориальные фонды обязательного меди­цинского страхования — 2,15%.

На 2,5 года ранее налога на вмененный доход была вве­дена для малых предприятий упрощенная система налогообложения (Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. 222-ФЗ). Предусматривался добровольный характер пе­рехода на эту систему.

В связи с принятием в 2002 г. двух новых глав Налогового кодекса РФ, касающихся единого налога на вмененный ход и упрощенной системы налогообложения, малые пред­приятия с 2003 г. могут вместо налога на прибыль, налога на походы физических лиц (для индивидуальных предпринима­телей), НДС, налога с продаж, единого социального налога, налогов на имущество малых предприятий платить один на­лог, ставка которого составит 6% от дохода или 15% от до­хода минус расходы. На эту систему могут переходить пред­приятия, которые за 9 контрольных месяцев получили до­ход менее 11 млн. руб. Этот новый порядок налогообложения позволяет, по оценкам экспертов МНС России, не только в 2—3 раза снизить налоговую нагрузку на малый бизнес, но и существенно упростить учет доходов и расходов, сократить налоговую отчетность, представляемую ныне мелкими пред­приятиями в налоговые инспекции.

Подоходный налог с физических лиц в России действу­ет с 1 января 1992 г. (с 1 января 2001 г. — налог на доходы физических лиц). Его плательщиками выступают граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

Объектом обложения является совокупный доход фи­зического лица, полученный в календарном году на терри­тории РФ и за ее пределами в денежной и натуральной формах. Доходы в иностранной валюте пересчитываются в Рубли по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату получения дохода. Доходы в натуральной форме Учитываются в совокупном доходе по рыночным ценам, в соответствии с принципами, изложенными в ст. 40 Налого­вого кодекса РФ.

По налогу на доходы физических лиц применяется ши­рокая система вычетов. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение сле­дующих налоговых вычетов

• стандартные налоговые вычеты — в зависимости ₀ категории налогоплательщиков установлены за каждый месяц налогового периода (год) в размерах, например 300 руб (на каждого ребенка, находящегося на обеспечении налогов плательщика) и 3000 руб. (лица, получившие болезнь, инва­лидность в связи с работами по ликвидации последствий Чер­нобыльской АЭС, инвалидов ВОВ и ставшие инвалидами при исполнении обязанностей военной службы и др.);

• социальные налоговые вычеты — в сумме доходов перечисляемых налогоплательщиком на благотворитель­ные цели, но не более 25% суммы дохода, полученного в году; уплаченных налогоплательщиком за свое обучение а также за обучение своих детей в возрасте до 24 лет в общеобразовательных учреждениях на дневной форме — в размерах не более 25 тыс. руб.; за услуги по лечению ■— не выше 25 тыс. руб.;

• имущественные налоговые вычеты (от продажи жи­лых домов, квартир, дач, садовых домиков, расходы на но­вое строительство, либо приобретение жилого дома или квартиры);

• профессиональные налоговые вычеты: в сумме фак­тических расходов документально подтвержденных от из­влечения доходов, связанных с осуществлением предпри­нимательской деятельности физическими лицами без обра­зования юридического лица; извлечением доходов лицами, занимающимися частной практикой, работой по договорам гражданско-правового характера, получающие авторские вознаграждения.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные на­логовые ставки.

До 2001 года действовал прогрессивный налог в зависи­мости от размера совокупного дохода.

В соответствии с действующим с 2001 года законода­тельством с совокупного дохода, полученного в 2001 году установлена единая ставка в размере 13%.

В отношении доходов по выигрышам, выплачиваемым организаторами лотерей, тотализаторов; по выигрышам и тотализаторам, получаемым в проводимых конкурсах, играх, по страховым выплатам, по процентам по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из 3/4 действую­щей ставки рефинансирования ЦБ РФ по рублевым вкладам и 9% годовых — по вкладам в иностранной валюте, а также отношении доходов, полученных от суммы экономии на про­центах за пользование налогоплательщиком заемными сред­ствами, налоговая ставка установлена в 35%.

В отношении доходов, получаемых физическими лица­ми, не являющимися налоговыми резидентами РФ, и от дивидентов установлена налоговая ставка 30%.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена нало­говая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, умень­шенных на сумму стандартных, социальных, имуществен­ных и профессиональных налоговых вычетов.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, указанные налоговые вычеты не приме­няются.

К неналоговым доходам относятся доходы от использо­вания имущества, находящегося в федеральной собствен­ности, и от его продажи, доходы от внешнеэкономической деятельности и прочие (безвозмездные перечисления и до­ходы целевых бюджетных фондов). В федеральный бюджет на 2003 год включены средства лишь бюджетного фонда Ми­нистерства РФ по атомной энергии. С 1 января 2001 г. Упразднены действовавшие в 2000 г. следующие целевые бюджетные фонды, средства которых были консолидированы в бюджете 2000 года: Федеральный дорожный фонд РФ, Федеральный экологический фонд РФ, Государственный фонд борьбы с преступностью, Фонд контрольно-ревизионных органов Министерства финансов РФ, Федеральный фонд производства минерально-сырьевой базы, Федеральный фонд восстановления и охраны водных объектов, Фонд управления, изучения, сохранения и воспроизводства водных биологических ресурсов, Федеральный фонд Министерств РФ по налогам и сборам и Федеральная служба налоговой полиции РФ. Упразднены также Фонд по охране озера Байкал, Фонд содействия военной реформе.

Следует отметить, что действующая налоговая систе­ма нуждается в дальнейшем совершенствовании. К основ­ным ее недостаткам можно отнести множественность нало­гов (в России взимается до 50 налогов) и плохую их собира­емость (фактически аккумулируется около 70% налогов против утвержденных сумм). Слабо используется регулирующая функция налогов, особенно в части налогообложе­ния производственных предприятий, что тормозит из раз­витие. До сих пор не принят в полной мере Налоговый кодекс, а поэтому ряд важных положений первой части Налогового кодекса от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ еще не действуют в полной мере. Кстати, в Налоговом кодексе (часть первая) предусматривается 16 видов федеральных налого­вых сборов, 7 региональных и 5 местных.

Основными направлениями дальнейшего совершенство­вания налоговой системы остаются:

• повышение стабильности, обеспечивающей единство, непротиворечивость и неизменность в течение финансового года системы налогов и неналоговых платежей;

• сокращение числа налогов путем их укрупнения и от­мены целевых налогов, не дающих значительных поступ­лений;

• консолидация в федеральном бюджете государствен­ных внебюджетных фондов, не допуская крайности, про­явившейся уже в 2001 году, с сохранением целевой на­правленности использования денежных средств и норматив­ного порядка формирования доходной части бюджета;

облегчение налогового бремени производителей продукции (работ, услуг) и недопущение двойного налогообложения путем четкого определения налогооблагаемой базы одновременным введением механизмов, повышающих уровень собираемости налогов;

укрепление налогового федерализма, в том числе ус­тановление минимальных значений долей поступления дохо­дов от каждого налога в бюджеты разных уровней, имея в виду, что указанные доли будут устанавливаться ежегодно в федеральном бюджете, но не ниже минимальных зна­чений;

сокращение льгот и исключений из общего режима на­логообложения;

• расширение практики установления специфических ставок акцизов, кратных минимальной величине месячной оплаты труда, и таможенных пошлин в денежных едини­цах на единицу товара в натуральном измерении;

• замена акцизов на отдельные виды минерального сы­рья ресурсными платежами в форме соглашений о разде­ле продукции или стабильных ежемесячных платежей по каждому месторождению в натуральных единицах измере­ния добываемого ресурса с пересчетом в рубли по средним экспортным ценам за предыдущий месяц и по курсу, уста­навливаемому Центральным банком РФ на дату платежа.

Укреплению доходной части бюджета все более и бо­лее способствует Бюджетный кодекс Российской Федера­ции, который четко регулирует бюджетное устройство и бюджетный процесс, правоотношения, возникающие меж­ду субъектами в процессе формирования доходов и осуще­ствления расходов бюджетов всех уровней бюджетной сис­темы Рф и бюджетов государственных внебюджетных фон­дов, осуществление государственных и муниципальных за­имствований, регулирует государственный и муниципальный долг.