Тема 7. Положення міжнародних стандартів фінансової звітності

щодо страхових договорів

7.1. Страхові контракти (договори) в МСФЗ.

Не відноситься до страхових контрактів згідно з МСФЗ 4:

1. Договір перестрахування

2. Договір накопичувального страхування з гарантованими виплатами

3. Договір страхування життя з негарантованими виплатами

7.2. Сфера застосування МСФЗ 4.

МСФЗ 4 не застосовується:

1. До договорів перестрахування

2. До договорів співстрахування

3. До договорів фінансової гарантії

7.3. Визнання та оцінка.

В разі, якщо договір включає депозитний компонент, цей компонент:

1. Підлягає окремому обліку в будь-якому випадку

2. Не підлягає окремому обліку, весь договір розглядається як договір страхування

3. Депозитний компонент виокремлюється, якщо можна визначити його вартість та в разі, якщо облікова політика страхової компанії не вимагає визнавати цей депозитний компонент будь-яким іншим чином.

7.4. Визначення страхового контракту (договору) за МСФЗ 4.

Що є страховим ризиком, згідно з МСФЗ 4:

1. Ризик втрати майна, відповідальності, ризик смерті

2. Ризик інший, ніж фінансовий ризик, що передається страхувателем страховику

3. Ризик втрати фінансових інвестицій

7.5. Класифікація договорів.

До договорів страхування, які регулюються МСФЗ 4 відносяться:

1. Короткострокові договори страхування, довгострокові договори страхування з дискредиційною умовою, довгострокові договори страхування з гарантованими виплатами.

2. Договори на недержавне пенсійне страхування

3. Договори довгострокового страхування без ризику смерті.

7.6. Методи обліку деяких типів страхових контрактів (договорів).

На кожну звітну дату страхова компанія має провести, згідно з вимогами МСФЗ 4:

1. Інвентаризацію всіх активів та зобов’язань

2. Тест адекватності страхових зобов’язань

3. Розмістити активи згідно з Законом України «Про страхування»

Задачі:

1. Страхова компанія Х будує нове офісне приміщення для використання його у власних цілях. Розрахуйте вартість данного обьєкту та амортизацію виходячи з наступних вхідних даних:

1. Вартість земельної ділянки, що придбана для будівництва 01.01.2012 – 100 000 грн.

2. Вартість підрядних робіт будівельної організації – 158 000 грн., в тому числі 28 000 грн. пдв

3. Вартість робіт з розчищення та вирівнювання придбаної земельної ділянки – 10 000 грн

4. Вартість послуг архітектора, дизайнера – 15 000 грн.

5. Заробітна плата управлінського персоналу страхової компанії, який займався координацією данного питання – 10 000 грн.

6. Для фінансування данного заходу страхова компанія отримала кредит в сумі 300 000 грн, дата отримання – 01.04.2012 під ставку 15% річних. Кредит був непогашений на 31.12.2012. Оскільки кредитні кошти не в повному обсязі одразу були використані для фінансування будівництва, страхова компанія розмістила їх на депозит, де отримала фінансовий дохід 5000 грн.

7. Будівництво було завершено 30.09.2012. Дана будівля планується до експлуатації протягом 50 років. Розрахуйте балансову вартість на 31.12.2012

Відповідь:

Дана нерухомість складається з двох компонентів:

- земля – первісна вартість 100 000

- будівля – первісна вартість – 158 000 + 10 000 + 15 000 + 300 000*15%*6\12 – 5000 = 200 500. Амортизація складе 200 500 : 50 *3\12 = 1003, балансова вартість на 31.12.2012 – 199 497.

Задача 2:

Страхова компанія 01.01.2012 придбала наступні цінні папери:

1. Облігації внутрішньої державної позики 1000 штук номінальною вартістю 1000 гривень за 900 гривень. Номінальна ставка доходу – 4%, дохід. При придбанні були понесені витрати 50 000 грн. Страхова компанія має намір тримати вказані цінні папери до часу їх погашення Мінфіном України. Ефективна ставка відсотка – 6%. Розрахуйте балансову вартість даних цінних паперів на 31.12.2012 та фінансові доходи за 2012 рік

Відповідь: в момент придбання облігації зараховуються за вартістю придбання, яка є справедливою з урахування витрат на придбання – 950 000. В наступному дана вартість стає амортизованою, отже збільшується на відсотки за ефективною ставкою та зменшується на фактично отримані відсотки : 950 000 * 6% - 1 000 000 * 4% + 950 000 = 967 000, фінансовий дохід за рік – 57 000

Задача 3

Страхова компанія станом на 31.12.2012 має наступні активи та зобовьязання:

- Основні засоби – 10 000 грн, придбані 01.01.2012, строком амортизації 5 років

- запаси – 5000 грн, придбані 01.12.2012

- нематеріальні активи – 8000 грн, придбані 01.01.2010, строком амортизації 4 роки

- фінансові вкладення в дочірні компанії – 150 000 грн, здійснені 01.01.2008

- цінні папери, придбані 30.12.2012, які компанія має намір утримувати до погашення – до 31.12.2014 на сумму 200 000 грн.

- депозити в банку, строком погашення 01.02.2013 – 350 000 грн

- депозит в банку, строком погашення 30.06.2013 – 500 000 грн.

- депозит в банку, строком погашення 30.06.2014 року – 650 000 грн.

- кошти на поточному рахунку – 120 000 грн.

- заборгованість перед страхувальниками, яка підлягає виплаті найближчим часом – 180 000 грн

- кредит перед банком, отриманий 01.01.2012 на сумму 600 000 грн, який підлягає погашенню частинами – до 30.06.2013 – 150 000 грн, до 31.12.2013 – 150 000 грн, до 30.06.2014 – 150 000 грн, до 31.12.2014 – 150 000 грн.

- заборгованість по заробітній платі та відповідним податкам – 80 000 грн

Складіть примітку щодо розкриття фінансових активів та зобовьязань за ліквідністю, в наступні терміни:

- до 3х місяців

- від 3х до 9 місяців

- від 9 місяців до 1 року

- від 1 року до 3 років

Відповідь:

термін	До 3х міс	Від 3х до 9	Від 9 міс до 1 року	Від 1 року до 3х років
Фінансові активи	470 000*	500 000**		850 000***
Фінансові зобовьязання	180 000****	150 000*****	150 000	300 000

• Депозит 350 000 та кошти на поточному рахунку 120 000

• ** депозит 500 000

• *** цінні папери 200 000 та депозит 650 000

• **** заборгованість перед страхувальниками

• ***** тут і далі – кредит за графіком погашення

Інші активи та зобовьязання не є фінансовими

Задача 4

Страхова компанія 01.01.2011 отримала в оперативну оренду приміщення строком на 5 років, де орендна плата за перший рік встановлена у сумі 100 000 грн, у звьязку з проведенням ремонту у цьому приміщенні, а в подальші 4 роки – у сумі 500 000 грн на рік. Страхова компанія зробила ремонт та встановила перегородки в цьому приміщенні на суму 2000 000 грн, ремонт закінчився 31.12.2011 і на цю ж дату Страхова компанія переїхала в орендоване приміщення. В договорі оренди зазначено, що по закінченні договору оренди, приміщення має бути приведене у первісний стан. По оцінкам Страхової компанії вартість приведення приміщення у первісний стан складе 500 000 грн у цінах на 31.12.2011, при цьому прогнозується щорічне здорожчання вартості внаслідок інфляції на 10%. Відобразіть вказану операцію станом на 31.12.2012 у фінансовій звітності.

Відповідь:

1. Орендний платіж має бути враховано у витратах і в 2011 році і в 2012 році у однаковій середньорічній величині – 420 000, незважаючи на порядок сплати. Отже станом на 31.12.2011 буде відображена також кредиторська заборгованість перед орендодавцем на суму 320 000 грн, а на 31.12.2012 – 240 000 (420 000 + 320 000 – 500 000)

2. Вартість ремонту сформує вартість необоротних активів з урахуванням очікуваних витрат на приведення приміщення у первісний стан – 2 500 000, які почнуть амортизуватися з 01.01.2012 за 4 роки, отже станом на 31.12.2012 балансова вартість обьєкту складе 1 875 000 грн.

3. Одночасно слід визнати забезпечення майбутніх платежів на суму очікуваних витрат на приведення приміщення у первісний стан – 500 000, яке щороку слід збільшувати на 10% за рахунок фінансових витрат, отже станом на 31.12.2012 його розмір складе 550 000 грн.

Задача 5

Засновник страхової компанії є компанія – нерезидент. На дату її заснування – 01.10.2012 в статуті було визначено розмір статутного капіталу у сумі 1 000 000 евро, що за курсом НБУ на цю дату складав 10 500 000 грн. Станом на 31.12.2012 засновник вніс половину вказаної в статуті суми, при цьому на день внеску курс, за яким було здійснено перерахування коштів склав 10,7 грн/евро. Відобразіть цю операцію в фінансовій звітності, з вказанням конкретної статті звіту про фінансовий стан та звіту про сукупний дохід

Відповідь:

В звіті про фінансовий стан будуть наступні показники:

- фінансовий актив – дебіторська заборгованість – 5 350 000 (500 000 * 10,7)

- статутний капітал – 10 500 000

- емісійний дохід – 200 000

У звіті про сукупний дохід операції з власниками не відображаються.

Задача 6.

Страхова компанія уклала 01.01.2012 довгостроковий (на 3 роки) договір страхування, за яким щорічна страхова премія, що підлягала сплаті їй складала 100 000 грн. При цьому страховий захист почався з дати укладення договору, а строк платежу складав 31.12.2012. Середьньозважена вартість капіталу компанії складає 10%. Станом на 31.12.2012 клієнт страхову премію не сплатив, але уклав додаткову угоду за яким термін сплати премії за 2012 рік перенесено на 31.12.2013, та за останні два роки страховий захист перестав діяти. Відобразіть вказану операцію у звітності за 2012 рік.

Відповідь:

Страхову премію в доходах слід відображати в дисконтованій величині – 100 000/1,1 = 90 909, а плата за відстрочення платежу є фінансовим доходом компанії, який у 2012 році склав 9 090. Та оскільки станом на 31.12.2012 фінансовий актив – дебіторська заборгованість клієнта не булла погашена внаслідок фінансових труднощів, слід визнати знецінення заборгованості під первісну єфективну ставку – 10% та сформувати резерв сумнівних боргів на суму 9 090 станом на 31.12.2012.

Таким чином в звітності за 2012 рік буде відображено:

- нараховані страхові премії – 90 909

- фінансові доходи – 9 090

- витрати на формування резерву сумнівних боргів - 9 090

- дебіторська заборгованість – 90 909.