Тема 2.1. Налоговый контроль

2.1.1. Задачи, цели и значение налогового контроля

Контроль, осуществляемый от имени государства специально уполномоченными органами называется государственным. Среди всего многообразия государственного контроля, к налоговому контролю наиболее близок государственный финансовый контроль.

Финансовый контроль – это контроль законности и целесообразности действий в области образования, распределения и использования денежных фондов государства и муниципальных образований в целях эффективного социально-экономического развития страны и ее регионов.

Налоговый контроль является составной частью финансово­го контроля и одним из видов государственного контроля.

Налоговый контроль – это система мероприятий по проверки законности, целесообразности и эффективности действий формирования денежных фондов государства на всех уровнях управления и власти в части налоговых доходов; выявлению резервов увеличения налоговых поступлений в бюджет и улучшению налоговой дисциплины, а также совокупность приемов и способов, используемых органами власти и управления, которые обеспечивают соблюдение налогового законодательства, правильность исчисления, полноту и своевременность внесения в бюджет.

Цель налогового контроля - обес­печение поступления налоговых доходов в бюджетную систему государства посредством побуждения к своевременной и полной уплате налогов.

Выполнение основной цели налогового контроля конкретизируется в следующих задачах:

• обеспечение правильности исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет;

• обеспечение неотвратимости наказания нарушителей налогового законодательства;

• предупреждение нарушений налогового законодательства;

• возмещение ущерба, причиненного государству в результате налоговых правонарушений.

Налоговый конт­роль затрагивает сферу выполнения денежных обязательств перед государством (уплату налогов и иных обязательных платежей), соблюдение законно­сти и целевого использования налоговых льгот, соблюдение ус­тановленных государством правил ведения бухгалтерского уче­та, а также выполнение законных требований уполномоченных органов государства относительно предоставления какой-либо финансовой документации.

В сферу налогового контроля не входит проверка исполне­ния финансовых требований и правил экономического, а не юридического характера, которые хотя и влияют на фискаль­ные интересы государства, но не относятся к финансово-пра­вовому регулированию.

Налоговый контроль получил наиболее детальную правовую регламентацию, что обуславливается особой значимостью налогов и сборов как источников доходов государственного и муниципального бюджета, а также влиянием налогообложения на жизнедеятельность частных лиц и организаций. Основным нормативным актом, регулирующим формы проведения налогового контроля, состав и соответствующую компетенцию органов его осуществляющих, виды проверок, процессуальный порядок осуществления различных контрольных действий, является Налоговый кодекс РФ (далее Налоговый Кодекс), в частности, глава 14 «Налоговый контроль».

Итак, в соответствии со ст. 82, «налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым Кодексом».

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

Государственные органы, осуществляющие налоговый контроль.

В соответствии с законодательством налоговый конт­роль в Российской Федерации осуществляют налоговые органы.

Таможенные органы вправе осуществлять налоговый контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов, взимаемых при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации.

При проведении налоговых проверок налоговые органы взаимодействуют с органами внутренних дел РФ. Органы внутренних дел по запросу налоговых органов участвуют в проведении налоговых проверок, обеспечивая безопасность должностных лиц налоговых органов, проводящих указанные проверки, и оказывая оперативное содействие в добывании информации, необходимой для целей проверок.

Налоговый контроль осуществляется государственными органами от имени государства, являясь при этом частью государственного финансового контроля.

Элементами налогового контроля являются:

• предмет (что проверяют);

• субъект (кто проверяет);

• объект (кого проверяют).

Предметом налогового контроля выступают налоговые правоотношения, возникающие между государством и субъектами налогового права, на которых лежит конституционная обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Налоговые правоотношения, являющиеся предметом налогового контроля – это своевременность и полнота исполнения налогоплательщиками своих налоговых обязанностей по отношению к соответствующему бюджету, в том числе, ведение в установленном порядке налогоплательщиками учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения и представление налоговым органам документов, необходимых для исчисления и уплаты налога.

Субъектами налогового контроля являются специализированные государственные органы, которым в соответствии с налоговым законодательством представлены полномочия в сфере налогового контроля в отношении организаций и физических лиц (налоговые и таможенные органы).

Субъекты налогового контроля реализуют свои полномочия в отношении плательщиков налогов и сборов, подлежащих внесению в бюджетную систему.

Объект налогового контроля – это совокупность плательщиков и налоговых агентов, к которым относятся организации и физические лица.

Налоговый контроль имеет своей целью максимально возможный сбор налогов, который бы обеспечивал выполнение поставленной задачи по поступлению платежей в доходную часть бюджета при минимуме затрат на содержание органов налогового контроля, а также обеспечение неотвратимости привлечения к ответственности объектов контроля, допустивших нарушение налогового законодательства.

Принципы налогового контроля:

• плановость;

• законность;

• объективность;

• открытость (гласность);

• эффективность.

Принцип плановости – определяется природой организации управления и необходимостью целеполагания. Субъекты контроля проводят свою работу на основе системы планов проведения контрольных мероприятий.

Принцип законности – обусловлен Конституцией РФ, согласно которой органы государственной власти, должностные лица обязаны соблюдать Конституцию РФ и законы (ч.2 ст.15).В развитие этой номы подп.1.2 п.1 ст.32 НК РФ на налоговые органы возлагается обязанность соблюдать законодательство о налогах и сборах и осуществлять контроль за соблюдением и за соблюдением принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

Принцип объективности – предопределяет правильное, полное и объективное объяснение результатов контроля на основе сопоставления содержания проверенных фактов с законами и другими нормативными актами, регулирующими проверяемую деятельность и действия должностных лиц при ее выполнении. Не допускается вынесение решений по налоговым проверкам на основании каких либо подозрений и предположений, на основании противоречивых данных , а также на основании других, неналоговых форм контроля.

Принцип открытости (гласности)- вытекает из сущности контроля, осуществляемого в интересах государства. Он предполагает информированность и полную осведомленность лица о проведении в отношении него тех или иных мероприятий налогового контроля и об их результатах.

Принцип эффективности налогового контроля – проявляется в своевременности проведения мероприятий налогового контроля, полноте учета налогоплательщиков и объектов налогообложения, качестве налоговых проверок, в снижении числа судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на действия и должностных лиц проверяющих органов, в соотношении выявленных сокрытых от налогообложения сумм и затрат на проведение налоговых проверок.

Направления налогового контроля - относительно обособленные сферы контрольной деятельности, охватывающие однородные по своему содержанию действия налогоплательщиков и иных лиц по исполнению возложенных на них обязанностей. Можно выделить следующие направления налогового контроля:

• контроль правильности исчисления, полноты уплаты налогов и сборов;

• контроль законности применения налоговых льгот;

• контроль правомерности возмещения косвенных налогов из бюджета;

• контроль соблюдения специальных налоговых режимов;

• контроль постановки на налоговый учет и исполнения связанных с этим обязанностей;

• контроль правильности ведения бухгалтерского ( налогового) учета , своевременности представления налоговых деклараций и достоверности содержащихся в них сведений;

• контроль своевременности уплаты налогов;

• контроль исполнения налоговыми агентами обязанностей по исчислению, удержанию и перечислению налогов в соответствующий бюджет;

• проверка соблюдения банками обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством;

• контроль полноты учета денежной выручки;

• проверка правильности применения контрольно-кассовой техники;

• предупреждение и пресечение нарушений налогового законодательства;

• выявление проблемных категорий налогоплательщиков;

• выявление резервов увеличения налоговых поступлений;

• анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика;

• контроль крупнейших налогоплательщиков и др.