Об’єднання бізнесу
МСФЗ 3 «Об’єднання бізнесу» визначає об’єднання бізнесу як об’єднання окремих господарських одиниць або бізнесу в одну звітну одиницю.
При цьому бізнесом є інтегрований набір діяльностей та активів, якими керують з метою забезпечення доходу для інвесторів або зниження витрат чи інших економічних вигід, прямо або пропорційно його учасникам або утримувачам страхового поліса.
Контроль означає повноваження керувати фінансовою й операційною політикою підприємства для отримання вигід від його діяльності.
Результатом об’єднання бізнесу може бути
економічне об’єднання
юридичне злиття
після об’єднання підприємства залишаються самостійними юридичними особами
активи та зобов’язання одного підприємства передаються іншому, і перше підприємство ліквідується
активи та зобов’язання обох підприємств передаються новому, а обидва попередні підприємства ліквідуються
З метою обліку об’єднання підприємств розрізняють дати угоди, обміну та придбання.
Звітною одиницею може бути одне підприємство або група, яка включає материнське та усі його дочірні підприємства.
Звітна одиниця – господарська одиниця, для якої існують користувачі, що спираються на фінансову звітність цієї одиниці для отримання інформації, яка буде корисною для прийняття рішень щодо розподілу ресурсів.
Дата угоди – це дата досягнення реальної угоди між сторонами, що об’єднуються, а у випадку лістингових компаній – також її оприлюднення. У випадку агресивного поглинання більш ранньою датою такої реальної угоди є дата, коли достатня кількість власників продавця прийняла його пропозицію щодо отримання ним контролю над підприємством, що купується.
Відповідно, дочірнім є підприємство (зокрема, некорпоративне, наприклад, товариство), яке перебуває під контролем іншого (материнського) підприємства.
Згідно з МСФЗ 3, материнським є підприємство, яке має одне або кілька дочірніх підприємств.
Вартість об’єднання бізнесу
Справедлива вартість компенсації, наданої в обмін на контроль
надані активи;
прийняті або припущені зобов’язання;
інструменти капіталу,випущені покупцем.
+
Витрати,безпосередньо пов’язані з об’єднанням
+
Якщо процес об’єднання бізнесу включає більше, ніж одну операцію
вартість об’єднання є сукупною вартістю окремих операцій
датою обміну є дата кожної обмінної операції
У разі, коли покупець має певну частку в капіталі об’єкта придбання, слід переоцінювати цю частку за справедливою вартістю на дату отримання контролю та відображувати результат переоцінки у складі прибутку або збитку.
щодо активу – існує ймовірність отримання покупцем майбутніх вигод, пов’язаних із цим активом і його справедливу вартість можна достовірно визначити;
щодо зобов’язання – існує ймовірність відтоку ресурсів, що втілюють економічні вигоди, для погашення зобов’язання та його справедливу вартість можна достовірно визначити;
Витрати, які виникають у результаті об’єднання бізнесу (зокрема, професійні та консультаційні гонорари) визнаються витратами звітного періоду. Проте витрати пов’язані з випуском боргових інструментів власного капіталу, продовжують визнаватися згідно з МСБО 32 «Фінансові інструменти : подання» і 39 «Фінансові інструменти : визнання та оцінка».
Неконтрольована частка – частина прибутку (збитку) і чистих активів дочірнього підприємства, які відносяться до часток в капіталі, що не належать (прямо або непрямо – через дочірні підприємства) материнському підприємству.
У цьому випадку ідентифіковані активи, зобов’язання та непередбачені зобов’язання придбаного підприємства розподіляються на:
частку підприємства, що отримало контроль
неконтрольовану частку
Гудвіл – це майбутні економічні вигоди, що виникають від активів, які не можуть бути індивідуально ідентифіковані та окремо визнані. Такі активи звичайно характеризують ділову репутацію підприємства, яка становить сукупність факторів, що забезпечують можливість отримання надприбутку.
На дату придбання бізнесу покупець має вибір оцінювати неконтрольовану частку за справедливою вартістю або як пропорційну частку чистих ідентифікованих активів придбаного підприємства;
загальну суму справедливої вартості наданої компенсації на дату придбання, будь-якої неконтрольованої частки в придбаному підприємстві, а також справедливої вартості раніше утримуваної частки в об’єкті
чисту справедливу вартість придбаних ідентифікованих активів і прийнятих зобов’язань.
Ідентифіковані активи, зобов’язання і непоточні зобов’язання слід окремо визнавати на дату придбання лише, якщо вони задовольняють наступні критерії на цю дату :
Гудвіл не переоцінюють та не коригують, а будь-яку різницю між зміною у неконтрольованій частці та справедливою вартістю сплаченої або отриманої компенсації визнають безпосередньою у капіталі, що відноситься до власників материнського підприємства. Компенсацію за придбання, зокрема непередбачену компенсацію, оцінюють за справедливою вартістю на дату придбання. Зміни в результаті подій після дати придбання визнаються у складі прибутку або збитку.
Визнаний у складі прибутку негативний гудвіл може включати один або більше наступних компонентів:
помилки в оцінці справедливої вартості об’єднання або ідентифікованих активів, зобов’язань або непередбачених зобов’язань. Причиною цих помилок можуть бути, зокрема, ймовірні майбутні витрати, які було помилково відображено у складі справедливої вартості ідентифікованих активів, зобов’язань або непередбачених зобов’язань;
Коли інструменти капіталу випущено або може бути випущено як частину вартості, також слід розкривати:
кількість інструментів капіталу, які випущені або можуть бути випущені
справедливу вартість цих інструментів і основу її визначення
Покупець має розкривати інформацію, яка дає можливість користувачам його фінансової звітності оцінювати фінансовий вплив прибутків, збитків, виправлення помилок та інші коригування, визнані у звітному періоді, які пов’язані з об’єднанням бізнесу, що вплинули в поточному і попередніх періодах.
Місце для заповнення
Для цього необхідно розкривати наступну інформацію:
суму і пояснення будь-якого прибутку або збитку, визнаних у поточному періоді,які:
відносяться до придбаних ідентифікованих активів, зобов’язань або непередбачених зобов’язань, що припускаються в результаті об’єднання бізнесу, які вплинули на поточний та попередні періоди
мають такий розмір, характер або сферу впливу, що розкриття є релевантним для розуміння фінансових результатів об’єднання бізнесу
суму і пояснення коригувань до попередніх оцінок, визнаних упродовж поточного періоду, якщо первісний облік об’єднання бізнесу, яке вплинуло безпосередньо у попередньому періоді, було визнано лише умовно;
інформацію про виправлення помилок яку вимагається розкривати згідно з МСБО 8 щодо активів, зобов’язань або непередбачених зобов’язань придбаного підприємства, або змін в оцінках за цими статтями, які покупець визнав упродовж поточного періоду.
валову суму і накопичені збитки від зменшення корисності на початок періоду;
валову суму і накопичені збитки від зменшення корисності на початок періоду;
суму гудвілу, визнаного упродовж періоду, крім гудвілу, включеного до ліквідаційної групи, яка на дату придбання задовольняє критерії класифікації як утримуваної для продажу згідно з МСФЗ 5 «Непоточні активи,утримувані для продажу, і припинена діяльність»
коригування в результаті подальшого визнання відстрочених податкових активів
чисті курсові різниці, що виникли упродовж періоду відповідно до МСБО 21 «Вплив зміни валютних курсів»