2. Методика расчета и анализа отклонений

2.1 Отклонения затрат основных материалов

Анализ фактически достигнутых результатов может проводиться сравнением фактических данных и нормативных данных. Первым шагом в оценке деятельности организации является выявление отклонений. Определение отклонений помогает выявить области эффективности или неэффективности всей деятельности или отдельных областей и функций организации. Помимо определения суммы отклонения, важно выяснить причину этого отклонения. Когда причина известна, управляющий может предпринять соответствующие действия для корректировки проблемы.

Нормативные затраты – это планируемый уровень затрат, который показывает, какими должны быть затраты. Следовательно, ее фактические затраты выше нормативных[1].

Анализ отклонений может использоваться выборочно. Многие компании являются такими большими, что просто невозможно рассмотреть все области деятельности в деталях. Практика, когда изучаются только области необычных продуктов или необычно плохие или хорошие результаты деятельности, называется управлением по отклонениям. Согласно этой системе анализируются только отклонения, превышающие определенный лимит, который устанавливается руководством.

Отклонения можно вычислять для целых категории таких, как общие производственные затраты, затраты прямых материалов или другого элемента производственных затрат, для любых групп внутри категорий, для каждой статьи затрат[8].

Все отклонения аналитики подразделяют на три вида

1. Отклонения затрат прямых материалов.

2. Отклонения прямых трудовых затрат.

3. Отклонения общепроизводственных расходов.

При отклонения затрат основных материалов определяется как разница между фактическими (ФМ) и нормативными (НМ) затратами материалов (НМ).

ОМ = ФМ – НМ = Кф · Цф – Кн · Цн, (1)

Кф, Кн – фактическое и нормативное количество основного материала;

Цф, Цн – фактическая и нормативная цена основного материала.

Следует проанализировать отклонения по факторам:

По цене, используя соотношение между купленными материалами и запасами материалов. Расчет по формуле:

Омц = (Цф – Цн) х Кф; (2)

По использованию материалов – определяется как разность между стоимостью фактически израсходованных материалов понормативной цене (Кф х Цн) и стоимостью материалов по нормативу:

Омк = (Кф – Кн) х Цн. (3)

Суммарное отклонение должно удовлетворять условию:

ОМ = Омц + Омк. (4)

Ответственность за отклонение возлагается:

• по цене – на куратора по закупкам;

• по использованию материалов – на кураторов производст венных цехов.

Запись в учете отклонений основных материалов от нормативных затрат осуществляется по следующим правилам:

• все записи на счетах запасов ведутся по нормативам;

• для каждого вида отклонений выделяется отдельный счет;

• неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих счетов, а благоприятные – по кредиту[9].

Менеджеры по производству должны получать оперативный отчет и немедленно узнавать об отклонениях, выявлять проблемы и осуществлять корректирующие воздействия на производственном уровне.