1. Группировка счетов по структуре.

Цель группировки по назначению и структуре получение необходимой информации о формировании и использовании хозяйственных счетов, а так же источников их образования.

Все счета бухгалтерского учета по структуре делятся на:

1) Основные;

2) Регулирующие;

3) Операционные;

4) Бюджетно-распределительные;

5) Финансово-результативные;

6) Забалансовые.

Основные счета - это счета, которые служат базой для составления бухгалтерского баланса и предназначены для учета и контроля за наличие и движением средств и источников, отражаемых в активе и пассиве баланса.

Регулирующие счета - это счета, которые не имеют самостоятельного значения и применяются только вместе с основным счетом для всесторонней характеристики объектов учета, корректирования оценки средств и источников формирования.

Операционные счета - это счета, которые предназначены для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг.

Операционные счета выполняют контрольную функцию в формировании отдельных расходов, и соблюдении установленной по ним смете, а также используются в целях обоснованного распространения затрат между видами продукции (работ, услуг) для полного исчисления их фактической себестоимости.

Бюджетно-распределительные счета - это счета, которые позволяют устранять колебания себестоимости продукции за счет равномерного списания расходов по смежным отчетным периодам. Эти счета могут быть активными и пассивными (96, 97).

Финансово результативными счетами - являются счета, которые предназначены для определения финансового результата хозяйственной деятельности организации (99, 84, 98).

Забалансовые счета - это счета, остатки по которым не входят в баланс, а называются его итогом, т.е. за балансом.

Забалансовые счета используются для контроля и учета ценностей, не принадлежащих предприятию, но находящиеся некоторое время в распоряжении организации; например, арендованные основные средства (001), товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение (002) и др.

Различные классификации счетов позволяют определить значение, сущность каждого счета, взаимосвязь счета с другими счетами, его информационное содержание, местоположение в балансе и т.п.

Эта система основывается на принципе двойственности, который означает, что все экономические явления имеют два аспекта: затраты и вознаграждение, убыток и выгода, источник и использование, которые возмещают или компенсируют друг друга. В системе двойной записи все операции должны учитываться, по крайней мере, по дебету одного счета и кредиту другого счета таким образом, чтобы общая сумма по дебету была равна общей сумме по кредиту. В силу этой особенности в системе в целом всегда поддерживается баланс. Все системы бухгалтерского учета, независимо от степени их сложности, основываются на принципе двойственности.

Учет дебиторской задолженности покупателей и заказчиков. Скидки и возвраты товаров.

К краткосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков относятся операции по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованную продукцию и оказанные услуги сроком до одного года, выполненные работы и прочая краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков (в том числе авансов).

Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход за минусом скидок с цены, скидок с продаж и возврата проданных товаров.

Учет скидок ведется на активном счете 6030, по ДТ которого отражаются суммы представленных скидок, по кредиту списание суммы представленных скидок на убытки предприятия.

Виды скидок:

1. Денежная скидка(скидка с продаж)

Основанием для представления денежной скидки является период погашения дебиторской задолженности.

Например: компания реализовала товар на сумму 1 000 000 при себестоимости равной 800 000 тг со сроком погашения через 30 дней. Компания также предоставила скидку в 10% при условии, если оплата будет произведена в течение 7 дней

Компания-покупатель воспользовалась скидкой

1. 7010 1330 = 800,0

2. 1210 6010 = 1000,0

3. 10/7;n = 30

6030 1210 = 1000,0*10% = 100,0

4. 1030 1210 = 1000,0-100,0 = 900,0

5. 5610 7010 = 800,0

6. 6010 5610 = 1000,0

7. 5610 6030 = 100,0

2. Торговая скидка ( скидка с цены)

Основанием для представления торговой скидки является объем закупа.

Например компания реализовала товар в количестве 1 500 ед по цене 1000 тг при себестоимости 1 ед равной 700 тг компания также предоставила скидку в 10% к цене товара при условии закупа свыше 1000 ед на весь объем закупа

1. 7010 1330 = 1500*700 = 1 050 000

2. 1210 6010 = 1500*1000 = 1 500 000

3. 6030 1210 = 1500*(1000*10%) = 150 000

4. 1030 1210 = 1 500 000 – 150 000 = 1 350 000

5. 5610 7010 = 1050,0

6. 6010 5610 = 1500,0

7. 5610 6030 = 150,0

Учет денежных средств в кассе

В стандарте бухгалтерского учета МСФО/IAS 7 «Отчет о движении денежных средств» денежные средства определены как денежные средства на текущих счетах в банках, денежные средства в кассе и депозиты до востребования.

Движение денежных средств - это поступление и выплаты денежных средств, в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе, устанавливается Правилами ведения кассовых операций, разрабатываемыми организациями самостоятельно в соответ­ствии с учетной политикой.

Для осуществления расчетов наличными деньгами предприятие имеет кассу, и ведет кассовую книгу. Ведение кассовых операций возложено на кассира.

Касса-это отдельное помещение с несгораемым, металлическим, прикрепленным к полу сейфом, где хранятся наличные деньги, который по окончанию работы кассир закрывает ключом. Кассир – материально ответственное лицо . Он должен быть ознакомлен с порядком ведения кассовых операций. После этого с ним заключается договор о его полной индивидуальной материальной ответственности. Предусмотренные в договоре обязанности и ответственности сторон скрепляются подписями представителя администрации и кассира. При отсут­ствии кассира, ведение кассовых операций осуществляет бухгал­тер, с которым также заключается договор о полной материаль­ной ответственности.

В процессе хозяйственной деятельности, предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги;

Денежные расчеты производятся наличными деньгами, а также с помощью безналичных платежей.

Прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам

Приходный кассовый ордер должен быть подписан главным бухгалтером.

Кроме того, в главную кассу предприятия может поступать выручка от торговой точки. В этом случае также оформляется приходный кассовый ордер.

Оформление выдачи денег из кассы осуществляется по расходным кассовым ордерам.

Расходный кассовый ордер также должен быть подписан главным бухгалтером предприятия, и, кроме того, он должен содержать распорядительную подпись руководителя или уполномоченного лица.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру одному человеку кассир должен потребовать предъявить документ, который удостоверяет личность получателя.

Прием от клиентов денежной наличности производится по объявлению на взнос наличными. И только с зачислением суммы на его расчетный счет. Объявление состоит их трех частей. Верхняя часть остается в банке, средняя часть (квитанция) передается кассиру. Нижняя часть объявления (ордер) тоже возвращается кассиру, но только после проведения банком соответствующей операции и вместе с банковской выпиской.

Все налогоплательщики,осуществляющие расчеты путем наличных денег,должны применять контрольно-кассовые аппараты.

Современный кассовый аппарат (контрольно-кассовая машина) - это электронный прибор, снабженный небольшим экраном, удобной клавиатурой и стандартным устройством печати кассовых чеков, использующийся при расчётах продавцов и покупателей.

Контрольно-кассовые аппараты практически всегда используются при расчетах за проданные товары и оказанные услуги предприятиям или частным лицам. Важнейшая часть кассового аппарата — это фискальная память, данные из которой невозможно изменить. В фискальной памяти кассового аппарата накапливаются стандартные данные об операциях, которые были произведены на данной торговой точке и которые подлежат налогообложению.

Чек денежный - является приказом предприятия банку о выдаче с расчетного счета предприятия указан­ной в нем суммы наличных денег, необходимых на вы­плату заработной платы, пособий или пенсий, коман­дировочные расходы, хозяйственные нужды. Чек действителен в течение 10 дней с мо­мента его выписки.

В сроки, установленные руководителем организации производится внезапная инвентаризация кассы с полным полистным пересчетом всех наличных денег и проверкой чеков и ценных бумаг, находящихся в кассе. Для осуществления проверки, приказом руководителя организации назначается комиссия, которая по результатам ревизии составляет акт в двух экземплярах.

При обнаружении ревизией в кассе недостачи или излишка в акте указывается сумма недостачи или излишка и обстоятельства их возникновения.

Учет кассовых операций в бухгалтерии кассир ведет в Кассовой книге, которая пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью на последней странице. Общее количество листов в ней заверено подписями руководителя и главного бухгалтера.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения и выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. При незначительном объеме кассовых операций, кассовые отчеты допускается составлять один раз в 3-5 дней.

Журнал-ордер №1 счета 1010 составляется по кассовой книге. В нем указывается дата совершения операции, сумма, которая относится на конкретный счет. Так же указывается сальдо на начало месяца по Главной книге и по окончании заполнения рассчитывается сальдо на конец месяца.

На последней странице журнала-ордера указывается дата окончания заполнения журнала ордера и ведомости, и дата отражения суммы оборотов в Главной книге.

Журнал-ордер №1 подписывается исполнителем и главным бухгалтером.

Учет денежных средств на текущих банковских счетах

В стандарте бухгалтерского учета МСФО/IAS 7 «Отчет о движении денежных средств» денежные средства определены как денежные средства на текущих счетах в банках, денежные средства в кассе и депозиты до востребования.

Движение денежных средств - это поступление и выплаты денежных средств, в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Осуществляя свою хозяйственную деятельность, предприятие выступает во взаимоотношения с юридическими и физическими лицами, которые основаны на денежных расчетах. Большая часть расчетов производится в безналичном порядке, т.е. через учреждения банков. Для открытия счета предприятия предоставляют банку следующие документы:

- Устав предприятия (копия, заверенная нотариально);

- Учредительный договор (копия, заверенная нотариально);

- Свидетельство о регистрации (копия, заверенная нотариально);

-Карточка с образцами подписей и оттиском печати организации, заверенная нотариально (бланк предоставляется банком);

- Заявление на открытие счета (бланк предоставляется банком);

-Договор на расчетно-кассовое обслуживание (бланк предоставляется банком);

-Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (копия, заверенная нотариально);

- Справка из Пенсионного фонда (адресована в банк);

- Справка из Фонда занятости (адресована в банк).

Далее заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание.

Все операции по текущему счету производятся банком только с согласия руководителя предприятия и осуществляются на основании своевременно оформленных: платежных поручений, требований- поручений, чеков, объявлений на взнос наличными.

С текущего счета производятся все виды безналичных платежей, выдаются суммы на выплату заработной платы, на оплату командировочных и хозяйственных расходов и т. д.

Платежное поручение - письменное распоряжение плательщика банку на перечисление суммы денежных средств со своего расчетного счета на счет получателя.

Платежными поручениями рассчитываются по взносам с органами страхования и социального обес­печения, при переводе заработной платы на счета ра­ботников в банке, погашении задолженности, по предварительной и последующей оплате счетов за то­варно-материальные ценности, выполненные работы и услуги.

Ежедневно банк выдает предприятию выписки с расчетного счета с приложением оправдательных документов.

Выписка-это копия всех хозяйственных операций по текущему счету за один рабочий день. В выписке указывают дату,остаток денежных средств на начало рабочего дня,суммы перечисленные с текущего счета,суммы зачисленные на текущий счет и остаток денег на конец рабочего дня.

Выписки банка проверяются бухгалтером и рядом с суммами проставляются корреспондирующий счет.

Журнал-ордер № 2 и ведомость к журналу-ордеру № 2 предназначены для учета операций по кредиту (журнал-ордер) и дебету (ведомость к журналу ордеру № 2) счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».)

Записи в журнале-ордере № 2 и ведомости к журналу-ордеру № 2, производятся на основании выписок банка и приложенных к ним денежных документов в разрезе соответствующих корреспондирующих счетов.

После обработки выписок, данные из них переносятся в журнал – ордер № 2 по кредиту счета, а в ведомость № 2 по дебету счета, где они накапливаются по мере поступления в течение месяца. Для каждой выписки существует одна строка. В конце месяца данные ведомости № 2 и журнала – ордера № 2 переносятся в Главную книгу.

Учет запасов на складе и в бухгалтерии

В бухгалтерии

Учет ТМЗ ведется на счетах раздела 1300 «Запасы», активные. Основными источниками приобретения ТМЗ являются вклады в Уставный капитал, приобретение за плату, безвозмездные получения, производство готовой продукции, оприходование отходов при ликвидации ОС. Направлениями выбытия могут быть реализация, обмен, уценка, использование в производственных целях, использование на ремонтные нужды и так далее.

Во всех случаях выбытия ТМЗ должны списываться по себестоимости. проводки: Дебет счетов 1300 «Запасы» — на сумму увеличения запасов,Кредит счетов 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» - на сумму счета без косвенных налогов; 1010 «Дс в кассе в тенге» - при оплате наличными; 1250 «КДЗ работников» - при приобретении через подотчетные лица; 6280 «Прочие доходы» - на сумму выявленных излишек при инвентаризации; 5020 «Неоплаченный капитал» - на сумму вклада в уставный капитал; 5320 Резерв на переоценку» — на сумму дооценки ТМЗ.

При приобретении запасов в учете выделяется НДС по приобретенным товарам: Дебет счета 1420 «НДС», Кредит счета 3310. «КДЗ поставщикам и подрядчикам».

При реализации ТМЗ согласно принципу начисления долж¬ны признать доход. Доход признается по стоимости реализации за вычетом косвенных налогов.

Сумма на стоимость без косвенных налогов:Д 1210 «КДЗ покупателей и заказчиков»,К 6010 «Доход от реал-ии продукции и оказания услуг».

на сумму акциза: Д1210 «КДЗ покупателей и заказчиков», К3140 «Акцизы».

на сумму НДС полная стоимость реализации: 1210 «КДЗ покупателей и заказчиков», 3130 «НДС».

на себестоимость реализованных товаров: 7010 «Себестоимость реал-ной продукции и оказанных услуг», 1330 «Товары».

Если с покупателями работают на условиях предоплаты, то в бухгалтерском учете используются счета 3510 «Краткосрочные авансы полученные», если при расчетах с поставщиками имеет место предоплата, то учет авансов ведут на счете 1610 «Краткосрочные авансы выданные». Если по результатам инвентаризации выявлена недостача ТМЗ, то в момент обнаружения в учете:

Сумма - на общую сумму недостачи: Дебет 1280 «Прочая КДЗ», Кредит 1330 «Товары».

Сумма недостачи рассматривается на заседании правления и решается вопрос по списанию недостачи, либо в зачет материально ответственного лица, либо за счет организации. Во всех случаях счет 1280 должен закрываться. международными стандартами предусмотрены две системы учета: а) периодический; б)непрерывный.

При периодическом учете подробный учет поступления и выбытия не ведется. Используется временные счета при оприходовании и реализации ценностей:

- при поступлении ТМЗ:Д 7470Прочие расходы, 1040 ДС на тек банк счетах в тенге.- при реализации ТМЗ: 1210 «КДЗ покупателей и заказчиков», к 6280 прочие доходы. - корректировка сальдо с учетом проведенной инвентаризации: д 1300 запасы, 7470 прочие расходы. Затем счета 7470 - 6280 закрываются и обобщаются на 5410. При непрерывном учете производятся обычные записи, и временные счета не ведутся.

На складе

На всех предприятиях ТМЗ учитываются как в местах хранения, так и в бухгалтерии. Учет ТМЗ в местах хранения называется складским учетом. Он ведется МОЛи в натуральном выражении, то есть по количеству, наименованиям, сортам, ценам в соответствии с установленной номенклатурой товаров.

Учет ТМЗ на складах ведется МОЛ в карточках учета ТМЗ формы ТМЗ-5. Карточка открывается на каждый номенклатурный номер.

В установленные сроки бухгалтерия производит сверку данных складского учета. При этом движение документов оформляется составлением реестра приема сдачи документов формы ТМЗ-6. Важным условием правильной организации учета ТМЗ служит хорошее состояние складского хозяйства.

Со склада в бухгалтерию поступают все приходные и рас­ходные документы. После всесторонней проверки прежде всего производят оценку принятых и отпущенных материалов по учетной цене (таксировка документов).

Группировка приходных документов по поставщикам в бух­галтерии совмещается с учетом приобретения материалов и рас­четов с поставщиками в журнале-ордере № 6 или в заменяющих его компьютерных распечатках.

Группировка документов по складам и МОЛ, а также группам или видам материалов осуществляется составлением накопительных ведомостей, кото­рые ведутся раздельно по приходу и расходу отдельно для каж­дого склада. Поступившие со складов при реестрах приемки-передачи документы передают на таксировку, с сопроводительными ярлыками. Первые экземпляры документов используют для дальнейшей учетной обработки, а вторые остаются в местах хранения материалов, расположенные по группам ценностей и номенклатурным номерам. Они используются для справочных целей и выверки, данных учета на складе и бухгалтерии.

После таксировки данные документов группируются по установленным на предприятии учетным группам в накопительной ведомости синтетического учета материалов, которую ведут по приходу и расходу ТМЗ по синтетическим счетам подраздела 1300 «Запасы» и группам материалов. В этой ведомости по каждой группе материалов указывают в суммовом выражении остаток на начало месяца из ведомости за прошлый месяц, приход и расход материалов по группе за месяц из реестров приемки-передачи документов за текущий месяц и находят остаток на конец месяца по каждому синтетическому счету и группе материалов. Накопительная ведомость используется для сверки данных бухгалтерского и складского учета, который ведется в Карточках учета материалов и Книге остатков материалов.

Книга остатков материалов в течение месяца хранится в бухгалтерии и используется там для получения сведений об остатках материалов, В конце месяца книга передается из бухгалтерии на склад, где заведующий складом проставляет в нее остатки материальных ценностей на конец отчетного месяца, заверяя их своей подписью. Книга остатков материалов 1-3 числа месяца, следующего за отчетным, из склада возвращается в бухгалтерию на таксировку и подсчет итогов по группам и счетам по учету ТМЗ (счета подраздела 1300 «Запасы»).

В бухгалтерии на основании накопительной ведомости синтетического учета материалов (при сальдовом методе) или отчетов МОЛ об остатках и движении ТМЗ (если сальдовый не применяется) составляется ведомость «Движение материалов в денежном выражении». В этой ведомости показывают остатки и движение ТМЗ по складам или МОЛам. По найденному проценту учетная стоимость израсходованных материальных ценностей доводится до фактической. Ведомость состоит из двух разделов.

В первом разделе производится свод данных о поступлении материалов на предприятие по фактической себестоимости и учетным ценам, сумма и процент ТЗР или отклонений (+, -), находится сумма ТЗР (отклонений) на остаток материалов, подлежащая списанию.

Во втором разделе ведомости на основании данных «Накопительных ведомостей синтетического учета материалов» или «Отчетов об остатках и движении материальных ценностей», составленных материально ответственными лицами, осуществляется свод данных об остатках и движении ценностей за месяц по учетным ценам и фактич. себестоимости. Данные этого раздела сверяются с Главной книгой по счетам подраздела 1300 «Запасы».

Группировку израсходованных ТМЗ по объектам калькуляции выполняет производственный отдел бугалтерии на основе первичных документов или путем распределения пропорционально нормативному расходу материалов на фактический выпуск продукции. На основе полученной группировки производится списание материальных ценностей по учетной стоимости и доле транспортно-заготовительных расходов или отклонений на соответствующие счета и объекты калькуляции.

О выявленных недостатках и нарушениях в работе МОЛ, а также о результатах выборочных проверок и проведенном инструктаже работник бухгалтерии должен информировать главного бухгалтера.

Увязка учета ценностей на складе и в бухгалтерии достигается ведением книги остатков материалов, которая открывается на год отдельно но каждому складу. Обобщение данных складского учета производится в Ведомости учета остатков ТМЗ на складе формы ТМЗ-7.

Учет инвестиционной недвижимости

Согласно МСФО (IAS) 40 инвестиционная недвижимость - недвижимость, находящаяся во владении кредитной организации с целью получения арендных платежей, или прироста стоимости капитала, или того и другого, но не для использования в обычной деятельности и не для продажи. Для признания ее инвестиционной недвижимость должна представлять собой землю, или здание, или часть здания, или и то, и другое. Владеть инвестиционной недвижимостью должен сам собственник или арендатор по договору финансовой аренды.

При определенных условиях в качестве инвестиционной недвижимости в отчетности по МСФО может быть отражена и недвижимость, которой арендатор владеет по договору операционной аренды.

Модель учета по справедливой стоимости

Если применяется модель учета по справедливой стоимости после первоначального признания, все объекты инвестиционной недвижимости оцениваются по справедливой стоимости, за исключением случая, когда такую стоимость нельзя надежно определить.

Для инвестиционной недвижимости, которой владеет арендатор по договору операционной аренды, должна применяться только модель учета по справедливой стоимости.

Изменение справедливой стоимости инвестиционной недвижимости признается в составе прибыли или убытка в периоде возникновения.

МСФО (IAS) 40 так характеризует справедливую стоимость инвестиционной недвижимости: это цена, по которой недвижимость может быть обменена между хорошо осведомленными, независимыми сторонами, желающими совершить такую операцию. Это определение применимо к справедливой стоимости всех объектов по МФСО, а не только к инвестиционной недвижимости. Особо отмечается, что при определении справедливой стоимости не следует вычитать затраты, которые могут возникнуть при реализации или ином выбытии актива.

Справедливая стоимость инвестиционной недвижимости должна отражать рыночные условия на конец отчетного периода, то есть она характерна для установленной даты. Наилучшим ее подтверждением являются действующие цены на активном рынке подобной недвижимости с аналогичным местонахождением и в таком же состоянии, являющейся объектом аналогичной аренды и прочих договоров. Кредитной организации необходимо выявить любые различия в характере, местонахождении или в условиях договоров аренды и других договоров в отношении данного объекта недвижимости.

Модель учета по фактическим затратам

Если кредитная организация выбрала модель учета по фактическим затратам, она оценивает все объекты инвестиционной недвижимости после первоначального признания в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 16 «Основные средства». Исключение составляют объекты, которые классифицируются в качестве недвижимости, предназначенной для продажи согласно МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность».

Переводы объектов

Перевод объектов в состав или из состава инвестиционной недвижимости производится только при изменении их назначения.

Инвестиционная недвижимость по МСФО также может быть переклассифицирована в долгосрочные активы, предназначенные для продажи, согласно МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность». Переклассификация долгосрочных активов, классифицируемых как «предназначенные для продажи», требует соблюдения следующих условий:

- данные активы имеются в наличии для немедленной продажи в их текущем состоянии;

- руководство утвердило программу поиска покупателя, и банк приступил к ее реализации;

- активы становятся предметом предложения на рынке по цене, сопоставимой с их справедливой стоимостью;

- ожидается, что продажа будет осуществлена в течение 12 месяцев с момента переклассификации;

- отсутствует вероятность существенного изменения плана продажи или его отмены.

Выбытие

Признание объекта инвестиционной недвижимости прекращается и объект исключается из отчета о финансовом положении при его выбытии или окончательном изъятии из эксплуатации, когда от выбытия объекта не ожидается экономической выгоды. Выбытие объекта согласно МСФО происходит путем его реализации или сдачи в финансовую аренду по договору лизинга.

Финансовый результат, возникающий вследствие выбытия и списания инвестиционной недвижимости, определяется как разница между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью актива. Прибыль или убыток признается в том периоде, в котором произошло выбытие или списание.

В случае отсрочки оплаты полученное возмещение первоначально отражается по эквиваленту цены при условии незамедлительного платежа денежными средствами. Разница между фактическим возмещением и таким эквивалентом признается в составе прибылей и убытков как процентная выручка по МСФО (IAS) 18 «Выручка».

Учет капитала и резервов

Собственный капитал организации - это активы после вычета его обязательств. Собственный капитал включает в себя:

*уставный капитал (с учетом неоплаченного и изъятого капитала). Уставный капитал в акционерных обществах представлен простыми и привилегированными акциями; в товариществах с различной степенью ответственности — паями и вкладами;

*дополнительный оплаченный капитал;

*дополнительный неоплаченный капитал;

*резервный капитал (установленный учредительными документами или уполномоченным органом);

*нераспределенный доход (непокрытый убыток). Нераспределенный доход (убыток) может представляться в финансовой отчетности как доход (убыток) предыдущих лет и отчетного года.

Основным элементом собственного капитала является уставный капитал, представляющий собой сумму взносов или вкладов, первоначально вложенных в организацию его участниками (учредителями). Порядок формирования и изменения уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами. Особенности учета уставного капитала в различных организациях зависят от организационно-правовой формы предприятия.

Учет дополнительного оплаченного капитала. Под дополнительным оплаченным капиталом понимают суммы, которые АО получило в результате реализации собственных акций по ценам, превышающих их номинальную стоимость.

Учет дополнительного неоплаченного капитала. Информация об остатках и движении сумм капитала, полученного от переоценок основных средств, инвестиций обобщается на счете «Резерв на переоценку». При уменьшении текущей стоимости основных средств сумма снижения в пределах сумм ранее произведенной переоценки списывается за счет дополнительного неоплаченного капитала, а сверх сумм ранее произведенной переоценки признается расходом, соответственно корректируется сумма накопленного износа. Списание суммы дооценки основных средств по мере их эксплуатации отражается Дт 5410 Кт 5610

В момент выбытия основных средств на нераспределенный доход переносится вся сумма переоценки.

В момент выбытия суммы переоценки долгосрочных инвестиций, учитываемые на счете «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиций», списываются на нераспределенный доход или доход отчетного периода в зависимости от принятой учетной политики. Дт 5110 Кт5610/6210

При снижении стоимости инвестиций уменьшение производится за счет суммы дооценки той же инвестиции и отражается Дт 5110 Кт 1130, 1140, 1150,2100, 2200, 2300.

При отсутствии (недостаточности) суммы дооценки одной и той же инвестиции снижение ее стоимости относится на дебет счета «Прочие расходы» 7400 .

Учет нераспределенного дохода (непокрытого убытка). В организациях возникает еще один вид собственного капитала — нераспределенный доход (непокрытый убыток).

Оставшаяся сумма нераспределенного дохода (убытка) отчетного года переносится со счета «Прибыль убыток) текущего года» на счет «Прибыль (убыток) предыдущих лет».

Резервный капитал – часть собственных средств АО или др хоз субъектов образуется за счет отчислений от чистого дохода. Резервный капитал используют для покрытия убытков субъекта за отчетный период или предыдущий год, выплат дивидендов в случаях, когда текущего дохода оказывается недостаточно. Порядок образования и исп-ния резервного капитала опр-ся учредит-ными докум-тами и действующ-м закон-вом. В бухбалансе резервный капитал отражается в пассиве и явл-ся собс.капит. пред-тия. Резервный капитал формируется путем ежегодных отчислений из чистого дохода общества. Ао должно создавать резервный капитал не менее 15% от его объявленного капитала. Если в рез-те каких-либо выплат резерв стал меньше, Ао должно пополнить резерв. Создание резерва: Дт 5510 - "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года" Кт 5410 - "Резервный капитал, установленный учредительными документами"

Учет нематериальных активов

Нематериальные активы - не денежные активы, не имеющие физической сущности, предназначенные для использования в течение длительного периода времени ( более одного года) в производстве или реализации товаров (работ, услуг) в административных целях и сдаче в аренду другим субъектам, которые:

1) можно определить;

2) контролируются компанией в результате прошлых событий;

3) от использования которых компания ожидает поступления экономических выгод.

Нематериальные активы – это лицензионные соглашения, программное обеспечение, патенты, товарные знаки.

При оценке нематериальных активов. В соответствии с Законом РК от 28.02.07 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» нематериальные активы отражаются в учете по первоначальной и остаточной стоимости, отдельно учитывается амортизация нематериальных активов.

Первоначальная стоимость представляет собой затраты по приобретению нематериальных активов или расходы по созданию нематериальных активов.

Первоначальная стоимость выявляется в момент ввода объекта в действие и остается неизменной в течение всего срока нахождения нематериальных активов на предприятии.

Главные задачи бухгалтерского учета нематериальных активов:

- обеспечение контроля за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия;

- правильное и своевременное исчисление износа;

- получение сведений для правильного расчета налогов, перечисляемых в бюджет;

- получение данных для составления отчетности о наличии и движении нематериальных активов.

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.

Отражение величины переоценки при увеличении первоначальной стоимости указывается по дебету счета 2730 «Прочие нематериальные активы» и кредиту счета 5430 «Резерв на переоценку нематериальных активов».

Отражение величины переоценки при уменьшении первоначальной стоимости указывается по дебету счет 5430 и кредиту счета 2730.

Откорректированный износ отражается по дебету счета 5430 и кредиту счета 2740 «Амортизация прочих нематериальных активов».

Списана переоценка (частично в процессе использования и все в момент выбытия) отражается по дебету счета 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами» и кредиту счета 5430.

НМА учитываются на счете 2700 «Нематериальных активы» и 2740 «Амортизация прочих нематериальных активов»

Счет 2700 предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности.

Аналитический учет по счету 2700 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

Счет 2740 «Амортизация прочих нематериальных активов» предназначен для обобщения информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности и по которым проводится погашение стоимости.

Учет обязательств организации

 Обязательство - это существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов.

Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота. Погашение обязательств предполагает обычно отток соответствующих активов в виде выплаты денежных средств или передачи других активов (оказания услуг). Погашение обязательств может происходить также в форме замены обязательств одного вида другим, преобразования обязательств в капитал, снятия требований со стороны кредитора.

Обязательства организации классифицируют по различным признакам: субъектам, видам, срочности погашения и т.д.

В классификации по субъектам следует различать обязательства перед собственником организации и обязательства перед третьими лицами. Обязательства перед собственником бывают двух видов: возникающие при первоначальных и последующих взносах собственников в уставный (складочный) капитал (фонд). Эти обязательства учитываются в "Уставном капитале" и по этой же статье отражаются в балансе; возникающие в процессе деятельности организации. Они учитываются в "Резервном капитале", "Добавочном капитале", "Нераспределенной прибыли (непокрытый убыток)" и отражаются в соответствующих статьях бухгалтерского баланса. Указанные виды обязательств перед собственниками в совокупности образуют понятие "собственный капитал".

Обязательства перед третьими лицами - это задолженности по кредитам и займам, различным видам кредиторской задолженности (поставщикам и подрядчикам, перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации и т.п.) и прочие обязательства. В совокупности обязательства перед третьими лицами образуют понятие "заемный капитал". Отражаются эти обязательства в разделах IV и V баланса.

Деление обязательств на собственный и заемный капитал имеет важное практическое значение с точки зрения срочности погашения этих обязательств. Обязательства, составляющие собственный капитал, не подлежат погашению за время деятельности организации, в то время как обязательства заемного капитала должны быть погашены в соответствующие сроки. В зависимости от срочности погашения обязательства перед третьими лицами делят на долгосрочные (срок погашения по ним превышает 12 месяцев) и краткосрочные (срок погашения составляет менее 12 месяцев).

Оценка обязательств. Различают точные и оцениваемые обязательства: по точным обязательствам сумма их погашения заранее известна - задолженность по кредитам банка, по акцептованным счетам поставщиков и т.п.; по оцениваемым обязательствам сумма их погашения заранее неизвестна - она определяется с учетом реально сложившихся условий

Учет приобретения и выбытия основных средств

В соответствии с МСФО 16 «Учет основных средств» основные средства представляют собой материальные активы, действующие в течение длительного периода (более года) в качестве средств труда, как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. Важным условием правильной организации учета основных средств является их стоимостная оценка. Стоимость основных средств определяется для объектов: построенных (изготовленных) на самом предприятии, а также приобретенных за плату исходя из фактических затрат по возведению или приобретению, включая расходы по доставке, монтажу, установке, а также уплаченных налогов при покупке, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал – по согласованной стоимости между учредителями, полученных безвозмездно от других юридических и физических лиц, а также субсидий правительства – экспертным путем или по данным актов приемки–передачи. Первоначальная стоимость основных средств может быть изменена:  -при технической реконструкции, модернизации, расширении или переоборудовании, если в результате увеличивается срок полезной службы или производственная мощность; -частичной ликвидации и демонтаже объекта, если в результате уменьшается срок полезной службы или производственная мощность; -в результате переоценки основных средств, когда текущая стоимость каждого объекта определяется с учетом действующих цен (уровня инфляции). В связи с внедрением МСФО 16 «Учет основных средств» и МСФО 17 «Аренда», а также Типового плана счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности субъектов изменились в корне многие методологические аспекты учета основных средств. Бизнес как система функционирует и развивается в результате предшествующих вложений капитала, прежде всего в основные средства. Основные средства поступают в результате: -строительства (изготовления) новых зданий, сооружений и передаточных устройств; -приобретения за плату основных средств у других юридических и физических лиц; -безвозмездного получения основных средств от других юридических и физических лиц или в порядке субсидий исполнительных органов; -получения объектов основных средств от учредителей в счет их вкладов в уставный капитал; -поступления объектов основных средств на условиях долгосрочной финансируемой аренды; -оприходования неучтенных (излишних) основных средств, выявленных при инвентаризации. Поступившие на предприятие объекты основных средств принимаются специальной комиссией, которая создается по распоряжению руководителя. Поступление основных средств оформляется «Актом приемки–передачи основных средств» (форма № ОС–1), которая составляется созданной комиссией. Акт заполняется на каждый инвентарный объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект. Акт приемки–передачи составляется двумя сторонами – принимающей объект и передающей, с указанием полной характеристики объекта, его первоначальной стоимости и суммы накопленного износа (если объект ранее находился в эксплуатации). В акте дается заключение комиссии о техническом состоянии объекта и результатах испытания.

В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности субъектов синтетический учет основных средств ведется на счетах подраздела 2400 «Основные средства» Счета подраздела 2400 «Основные средства» являются активными по отношению к балансу. Основные средства в учете отражаются по первоначальной стоимости.

Строительно–монтажные работы по возведению зданий и сооружений могут осуществляться подрядным и хозяйственным способами. При подрядном способе предприятие выступает заказчиком, а строительно–монтажные работы ведет специализированная подрядная строительная организация. У застройщика в этом случае ведется учет: -расчетов с подрядчиком за выполненные и сданные строительно–монтажные работы; -ввода в эксплуатацию законченных и принятых комиссией объектов по первоначальной стоимости. При хозяйственном способе все строительно–монтажные работы выполняются собственными силами застройщика. Для этого на предприятии организуется строительный участок, приобретаются необходимые строительные материалы, формируется строительная бригада. В этом случае у застройщика ведется учет: -затрат на проектно–изыскательные и строительно–монтажные работы по каждому объекту; -ввода в эксплуатацию законченных и принятых специальной комиссией объектов по первоначальной стоимости.

При приобретении основных средств в первоначальную стоимость включаются: затраты на приобретение;расходы по доставке и установке; налог на добавленную стоимость по зданиям и легковым автомобилям, т.к. по другим видам приобретенных основных средств сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая к оплате поставщику, подлежит зачету в уменьшение платежей в бюджет и поэтому первоначальную стоимость объекта не увеличивает.

Оприходование ОС с оплатой по фактическому поступлению: Дт2410 Кт1030

Учет расчетов с бюджетом

3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате»;

3120 «Индивидуальный подоходный налог»;

3130 «Налог на добавленную стоимость»;

3140 «Акцизы»;

3150 «Социальный налог»;

3160 «Земельный налог»;

3170 «Налог на транспортные средства»;

3180 «Налог на имущество»;

3190 «Прочие налоги»

Предприятия осуществляют расчеты с бюджетом по различным видам платежей: подоходному налогу с юридических и физических лиц, НДС, акцизам, земельному налогу, налогу на имущество, налогу на транспортные средства, социальному налогу и другим налогам и платежам.

Налог - это установленный государством в лице уполномоченного органа в одностороннем порядке и в надлежаще правовой форме обязательный денежный или натуральный платеж в доход государства, производимый субъектом налога в определенный сроки и в определенных размерах, носящий безвозвратный, безэквивалентный и стабильный характер, уплата которого обеспечивается мерами государственного принуждения.

КПН

Плательщиками подоходного налога с юридических и физических лиц являются юридические лица (кроме Национального банка Республики Казахстан), и физические лица, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году.

• 10 % - применяется к налогооблагаемому доходу налогоплательщиком, для которого земля является основным средством производства

• 20% - применяется к налогооблагаемому доходу налогоплательщиком, принявшего общеустановленный порядок

• 15% - применяется к сумме выплачиваемого дохода (за исключением доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан). Некоторые виды доходов облагаются у источника выплаты. К ним относятся, в частности, дивиденды, доходы нерезидентов из источников в Республике Казахстан, вознаграждение, выплачиваемое юридическим лицам, и другие. Налог удерживается у источника выплаты при выплате доходов независимо от формы и места выплаты дохода, и перечисляется, по общему правилу, не позднее пяти рабочих дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата.

Период, за который исчисляется КПН - календарный год (с 01 января по 31 декабря). Налогоплательщики уплачивают корпоративный подоходный налог пне позднее 10-ти календарных дней после срока, установленного для сдачи ддекларации.

В бухгалтерии на сумму подоходного налога была составлена корреспонденция счетов:

1) Начислен корпоративный подоходный налог:

Дебет счета 7710 «Расходы по корпоративному

Кредит счета 3110 «Корпоративный подоходный

налог подлежащий уплате»

2) Оплата корпоративного подоходного налога в бюджет:

Дебет счета 3110 «Корпоративный подоходный

налог подлежащий уплате»

Кредит счета 1040 "Денежные средства»

По дебету счета 7710 "Расходы по подоходному налогу" и кредиту счета 4310 "Отсроченный подоходный налог" отражаются суммы налогов, которые в результате возникновения или аннулирования в текущем периоде временных разниц, подлежат оплате в бюджет в будущем.

НДС

Налог на добавленную стоимость, как налог косвенный, с доходами или имуществом налогоплательщика не связан, и устанавливается в виде надбавки к цене или тарифу. Налог на добавленную стоимость на отпускную цену товара начисляет продавец, он же осуществляет уплату налога в бюджет с полученного дохода от реализации (облагаемого оборота). Покупатель, оплативший товар с учетом НДС, сумму налога определяет как зачет, т.е. зачитывает в уменьшение платежей в бюджет.

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммой налога, начисленного за реализованные товары, работы или услуги, и суммой налога, подлежащего уплате за приобретенные товары, выполненные работы и оказанные услуги.

Налог на добавленную стоимость на реализуемую продукцию по ставке 12% отражается по дебету счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» и кредиту счета 3130 «Налог на добавленную стоимость».

Отражение в учете НДС, принимаемого в зачет

Содержание операций	Дебет	Кредит
Отражено поступление товара на склад	1331	3311
Отражена сумма НДС по приобретенным товарам, сумма принята к зачету	1420	3311
Получен счет-фактура от поставщика услуг АО Казах-Телеком	7210	3312
Отражена сумма НДС, принятая к зачету	1420	3312
Получен счет-фактура за журнал	7210	3311
Отражена сумма НДС, принятая к зачету	1420	3311

Перечисление налога на добавленную стоимость на основании платежного поручения и выписки банка отражается следующей записью на счетах бухгалтерского учета: Дебет счета 3130 «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге».

ИПН

Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения, определяемые соответствующими статьями Налогового кодекса.

Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом, за исключением доходов, указанных в Налоговом кодексе, являются:

1) доходы, облагаемые у источника выплаты;

2) доходы, не облагаемые у источника выплаты.

Доход, относящийся к группе облагаемых у источника выплаты, должен облагаться налогом непосредственно при его выплате, тем хозяйствующим субъектом, который производит эту выплату, то есть налоговым агентом. По доходам, входящим в группу доходов, не облагаемых у источника выплаты, налог должен исчисляться и уплачиваться самим налогоплательщиком, то есть физическим лицом, получившим этот доход.

Учет расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу ведется на счете 3120 «Индивидуальный подоходный налог». Корреспонденция счетов по учету расчетов с бюджетом по социальному налогу отражается на следующих счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» Кредит счета 3120 «Индивидуальный подоходный налог».

При перечислении индивидуального подоходного налога в бюджет на основании выписки банка составляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счета 3120 «Индивидуальный подоходный налог» - кредит счета 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге».

Соц Налог

Плательщиками социального налога являются:

- юридические лица - резиденты Республики Казахстан, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение, филиалы и представительства иностранных юридических лиц;

- индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальный налоговый режим для отдельных видов деятельности;

- частные нотариусы, адвокаты.

Объектом налогообложения для юридических лиц являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов в денежной или натуральной форме, включая доходы в виде материальных, социальных благ или другой материальной выгоды, за исключением выплат, установленных Налоговым кодексом. К таким выплатам относятся:

- адресная социальная помощь, выплачиваемая за счет средств государственного бюджета в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;

- возмещение ущерба, причиненного работнику увечьем либо иным повреждением здоровья, связанного с исполнением трудовых обязанностей (кроме возмещения в части утраченного заработка);

- выплаты в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер либо в связи со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков, в размерах, установленных законодательством РК;

- и т.д.

Уплата социального налога производится не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Учет расчетов с бюджетом по социальному налогу ведут на счете 3150 "Социальный налог" из группы счетов 3100 «Обязательства по налогам», который корреспондирует со счетом 7210 «Административные расходы».

ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ

Земельный налог исчисляется на основании документов, удостоверяющих право собственности, право постоянного землепользовании, права безвозмездного временного землепользования и данных государственного количественного и качественного учета земель по состоянию на 1 января каждого года, предоставленных уполномоченным органом по управлению земельными ресурсами.

Размер земельного налога определяется в зависимости от качества, местоположения и водообеспеченности земельного участка и не зависит от результатов хозяйственной и иной деятельности землевладельца и землепользователя.

Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей за единицу земельной площади.

Учет расчетов с бюджетом по земельному налогу ведут на счете 3160 "Земельный налог". При начислении земельного налога дебетуют счет 7211 "Административные расходы" и кредитуют счет 3160 "Земельный налог".

Налог на имущество

Плательщиками налога на имущество являются:

1) юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории Республики Казахстан;

2) индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения на праве собственности на территории Республики Казахстан.

3) физические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности.

4) По решению юридического лица его структурные подразделения рассматриваются в качестве плательщиков налога.

Уплата налога производится в бюджет по месту нахождения объектов обложения не позднее 1 октября отчетного налогового периода.

Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество ведут на счете 3180 "Налог на имущество". При начислении налога на имущество дебетуют счет 7211 "Административные расходы" и кредитуют счет 3180 "Налог на имущество".

НАЛОГ НА ТРАСНПОРТ

Налог на транспортные средства уплачивают все физические и юридические лица независимо от форм собственности, если они имеют транспортные средства на праве собственности, доверительного управления собственностью, хозяйственного ведения или оперативного управления, состоящие на государственном учете.

Налог на транспортные средства уплачивается один раз в год по месту регистрации автотранспортного средства в органах дорожной полиции.

Учет расчетов по налогу на транспорт ведется на счете 3170 "Налог на транспортные средства". При начислении налога на транспорт дебетуется счет 7211 "Административные расходы" и кредитуют счет 3170 "Налог на транспортные средства".

Учет расчетов с персоналом по оплате труда

I. Основная заработная плата - начисляется за фактически проработанное время и за выполненные на предприятии работы.

1. Сдельная форма - рассчитывается на основе количества произведенной продукции и расценки за единицу продукции.

Прямая сдельная - рассчитывается путем умножения количества произведенной продукции на расценку за единицу продукции

Сдельно-прогрессивная - на перевыполненную продукцию предусмотрены более высокие расценки

Сдельно-премиальная - кроме прямой сдельной, начисляются премии за качество, перевыполнение нормы, экономию материалов.

Аккордная - расчет осуществляется за весь объем выполненной работы с учетом срока окончания.

Косвенно-сдельная - как правило, применяется к рабочим, выполняющим вспомогательные работы. Рассчитывается путем умножения тарифа на выработку или в процентном отношении от заработной платы основных рабочих.

Коллективная (бригадная) сдельная - рассчитывается как прямая сдельная за весь объем выполненной работы бригадой и распределяется между его членами в зависимости от трудового вклада каждого.

2. Повременная форма - рассчитывается исходя из тарифной ставки за час, или оклада за проработанное время, учет которого ведется в табеле. Применяется при расчете заработной платы служащих, специалистов, вспомогательного персонала т.к. они не производят продукцию, и их труд измеряется потраченным за свою работу временем.

Простая повременная - определяется путем умножения тарифной ставки на отработанное время.

Повременно-премиальная - кроме прямой повременной, начисляются премии в процентах к оплате труда, в соответствии с условиями премирования.

II. Дополнительная заработная плата - выплаты за не проработанное время на предприятии, которые установлены Законом: оплата отпусков, выходного пособия при увольнении, за время вынужденного прогула, за работу в праздничные и выходные дни, за совмещение профессии, районные и др. коэффициенты, доплата за тяжелые и особые условия труда и т.д.

Тарифная ставка — это абсолютный размер оплаты труда различных групп и категорий рабочих за единицу рабочего времени. Исходной является минимальная тарифная ставка, или тарифная ставка первого разряда. Чтобы применять единообразные ставки к рабочим разной квалификации, используются тарифные сетки. В них представлено определенное число разрядов и соответствующих коэффициентов. Тарифный коэффициент низшего разряда принимается за единицу. Тарифные коэффициенты последующих разрядов показывают, во сколько раз соответствующие тарифные ставки больше тарифной ставки первого разряда.

Государство определяет минимальную тарифную ставку в виде минимальной заработной платы.

Расчеты по заработной плате осуществляются на основании штатного расписания, табелей учета рабочего времени по формам и системам оплаты труда, принятых в организации. Кроме того, работникам, занятым на производстве, основанием для начисления зарплаты являются наряды, карточки учета выработки и т.п

Учет численности ведется на основании первичных документов. Первичными документами по учету численности рабочих и служащих и их движения являются приказы (распоряжения) о приеме, увольнении или переводе на другую работу и о предоставлении отпусков.

Трудовой договор - это соглашение в письменной форме между работником и работодателем о месте работы, сроке действия договора, об условиях режима труда, отдыха, оплаты, охраны труда, иных вопросах социально-бытового обеспечения работника, материальной ответственности сторон договора и др.

Корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислена заработная плата работникам основного производства	8110	3350
Начислена заработная плата администрации	7210	3350
Удержан индивидуальный подоходный налог	3350	3120
Удержаны пенсионные взносы (10%)	3350	3220
Начислен социальный налог: а) основных производственных рабочих за изготовление изделий	8130	3150
б) ремонтникам	8330	3150
в) административных служащих	7210	3150
Начислены социальные отчисления	7210	3210
Удержаны суммы по исполнительным листам	3350	3390
Удержаны подотчетные суммы	3350	1250
Выплачена заработная плата персоналу	3350	1030

Учет расчетов с поставщиками подрядчиками

Поставщиками и подрядчиками торговой организации являются организации и предприятия, поставляющие товарно-материальные запасы (промышленные, сельскохозяйственные и другие предприятия) или оказывающие различные услуги (транспортные, коммунальные услуги, услуги связи и др.). Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные запасы, потребленные транспортные и коммунальные услуги и услуги связи предназначен счет 3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам». На этом счете торговые организации также учитывают расчеты с органами транспорта за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также расчеты за все виды услуги связи.

На суммы предъявленных на оплату счетов поставщиков за поставленные ценности, оказанные услуги (работы) или фактически поступившие товары и материалы, потребленные услуги и работы составляется бухгалтерская запись:

Д-т 1310 «Материалы», 1330 «Товары», 7210 «Административные расходы»,

К-т 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сумма налога на добавленную стоимость включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя записью:

Д-т 3130 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам»

К-т 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Оплата счетов поставщиков, т.е. погашение задолженности перед ними, отражается на счетах следующей записью:

Д-т 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т 1030 «Расчетные счета», 1060 «Валютные счета», 1050 «Специальные счета в банках», 3390 «Расчеты с подотчетными лицами».

Для учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками применяют журнал-ордер формы №6 и приложение к нему «Реестр операций по расчётам с поставщиками и подрядчиками» формы №6.

Журнал-ордер №6 открывается на квартал, полугодие или год с использованием вкладных листов. На данном предприятии при значительном количестве расчётных операций необходимые данные по отдельным поставщикам предварительно накапливаются в Реестре операций по расчётам с поставщиками, открываемом на тот же период, что и журнал – ордер, на каждого поставщика.

В реестрах журнально-ордерной формы учёт расчётов с поставщиками ведут позиционным способом по каждому документу.

Учет резервов по переоценке активов

Переоценка активов – это пересчет стоимости активов компании либо в результате действительного изменения их стоимости с момента приобретения, либо из-за несоответствия их реальной стоимости балансовой вследствие инфляции. Переоценка может быть сделана на базе текущей восстановительной стоимости или чистой возможной реализации. Основная цель переоценки - избежать искажения стоимости активов, когда цены существенно возросли.

если рассматривать переоценку с позиций МСФО, то одна из главных ее целей — определение амортизируемой стоимости, которая, в соответствии с МСФО, определяется как первоначальная стоимость или другая, отражённая вместо неё, в частности, как переоценённая стоимость актива за вычетом стоимости реализации, переводимого в бухгалтерской терминологии как ликвидационная стоимость, а в оценочной — как остаточная стоимость

В тех случаях, когда справедливая стоимость специализированных активов рассчитывается преимущественно на базе амортизированных затрат замещения, в соответствии с требованиями МСФО 36 «Обесценение активов» следует проверять учётные суммы на возможность снижения полезности актива путём применения теста на возмещаемую сумму, которая определяется как большая из двух величин стоимости в использовании и возможной чистой стоимостью реализации. И если возмещаемая сумма оказывается меньше, чем справедливая стоимость, определённая ранее оценщиком, то признаётся факт обесценения и справедливая стоимость, полученная на базе амортизированных затрат замещения, уменьшается до величины возмещаемой стоимости. И только проведя тест на снижение полезности активов и осуществив при необходимости процедуру обесценения, можно приступать к расчёту амортизируемой стоимости как разницы между переоценённой стоимостью и ликвидационной (остаточной) стоимостью.

можно выделить несколько этапов, реализация которых обеспечит проведение переоценки в широком понимании этой процедуры в строгом соответствии с МСФО:

- проведение инвентаризации долгосрочных активов с целью признания их активами в соответствии с требованиями МСФО 16 и установление для каждого объекта основных средств оставшегося срока полезного использования

- проведение классификации активов по характеру их участия в производстве и степени специализации;

- проверка теста на снижение полезности актива и, при необходимости, выполнение процедуры обесценения в соответствии с МСФО 36;

- определение предполагаемой ликвидационной (остаточной) стоимости с последующим расчётом амортизируемой стоимости каждого объекта основных средств;

- отражение результатов переоценки и раскрытие информации в бухгалтерском учёте и финансовой отчётности.

Переоценка активов необходима для того, чтобы определить текущее значение стоимости активов, которая оказывает существенное влияние на множество аспектов хозяйственной деятельности предприятия, а именно:

- качество оценки стоимости адекватно отражает степень объективности бухгалтерского учёта и финансовой отчетности;

- величина показателя стоимости определяет потребность в капитале, который необходим для формирования активов;

- величина стоимости активов оказывает существенное влияние на величину и уровень себестоимости продукции, а, следовательно, и на ценовую политику предприятия;

-стоимость активов является важнейшим показателем, определяющим размеры привлекаемых кредитов для их имущественного обеспечения;

- стоимость активов является важнейшим показателем, используемым в их имущественном страховании;

-стоимость активов является базой исчисления соответствующих налогов на активы при условии действия системы налогообложения;

-стоимость активов определяет реальные возможности удовлетворения претензий кредиторов к предприятию при его банкротстве;

- стоимость активов участвует непосредственно в формировании рыночной стоимости предприятия, которая, является важнейшим целевым показателем в системе финансового менеджмента. [20, c.15]

При увеличении первоначальной или текущей стоимости основных средств на сумму переоценки увеличивается их стоимость по дебету соответствующих счетов подраздела 2400 «Основные средства», и одновременно увеличивается собственный капитал по кредиту счета 5420 «Резервы на переоценку». Начисленная сумма износа на дату проведения переоценки основных средств корректируется пропорционально изменению стоимости основных средств.

В случаях, когда до проведения очередной переоценки часть суммы дооценки основных средств списана на нераспределенный доход уменьшение текущей стоимости за счет суммы, отраженной на счете 5420 «Резервы на переоценку» производится в пределах фактического остатка сумм дооценки по каждому объекту основных средств, а оставшаяся часть учитывается как расход.

Вся сумма переоценки переносится на нераспределенный доход только момент выбытия актива

Дт 5420 Кт 5510

Учет собственного капитала организации

Капитал – это чистые активы товарищества за вычетом обязательств.

По гражданскому кодексу РК существует ряд организационно-правовых форм деятельности предприятий:

-Полное товарищество (ТО) – уставный капитал определяется его учредителями и по своим обязательствам отвечает всем имуществам.

-ТОО – уставный капитал формируется за счет вкладов участников в размере не ниже установленного минимума.

-Акционерное общество – уставный капитал формируется за счет выручки от продажи акций и не может быть ниже установленного минимума

-Государственные предприятия – основывается на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

-Некоммерческие организации – создаются и финансируются собственниками для осуществления управленческих социально-культурных и иных функций некоммерческого характера.

Кроме указанных в системе бухгалтерского учета и финансовой отчетности различается порядок ведения учета в зависимости от долевого участия инвесторов:

-Если доля составляет до 20%, то инвестируемое предприятие называется совместно-контролируемым товариществом.

-Если доля инвестора 20-50 %, то инвестируемое предприятие называется зависимым (ассоциированное предприятие).

-Если доля более 50 %, то дочерним.

Порядок ведения бухгалтерского учета операций по движению капитала регламентируется нормативными документами как закон РК «об акционерных обществах», «законно о ТОО», МСФО №27, №28, №29 и другие стандарты регламентирующие оценку и учет вносимого имущества.

В состав собственного капитала входит:

-Уставный капитал

-Резервный капитал

-Изъятый капитал

-Дополнительно неоплаченный капитал в виде резервов на переоценку активов

-Нераспределенная прибыль

-Основным элементом является уставный капитал.

Основным элементом является уставный капитал.

В акционерных обществах уставный капитал формируется в течении 30 дней с момента регистрации за счет выручки от продажи акций.

Акции подразделяются на простые и привилегированные.

В настоящее время привилегированных акций должно быть выпущено не более 25 % от объявленного уставного капитала общества.

Величина уставного капитала АО должна быть не менее 50000 мрп. Акционерное общество вправе по решению общего собрания акционеров увеличить уставный капитал путем увеличения номинальной стоимости акции или выпуска дополнительных акций, однако увеличение уставного капитала возможно только после полной оплаты первоначальной суммы. Решение об увеличении уставного капитала принимается на общем собрании акционеров, не менее чем 2/3 голосов от общего числа акционеров.

Уставный капитал ТОО формируется за счет вкладов участников, при этом не мене 25% уставного капитала должен быть сформирован к моменту государственной регистрации, а остальная часть в течении года.

Требования к уставному капиталу ТОО в размере 100 мрп относится к 25 %.

Согласно действующим законодательствам уменьшение уставного капитала допускается только после письменного уведомления всех кредиторов. Товарищество обязано в 2хмесячный срок со дня принятия решения об уменьшении уставного капитала должно направить всем кредиторам. Кредиторы товарищества вправе в месячный срок со дня получения уведомления потребовать от товарищества дополнительно гарантии, либо досрочного исполнения всех обязательств.

При ликвидации ТОО, после погашений всех обязательств, имущество подлежит распределению между участниками товарищества пропорционально доле. При этом согласно налоговому кодексу от распределяемого имущества удерживается налог у источника выплаты.

Резервный капитал согласно закону «об акционерных обществах» создается в обязательном порядке, а в ТОО если это предусмотрено в учетной политике. Резервный капитал используется для погашения убытков на выплату дивидендов на покрытие инфляционных расходов и так далее.

В действующем плане счетов в состав резервов относится и резерв на переоценку активов. Если производится переоценка основных средств, то согласно МСФО №16 могут быть использованы 2 модели переоценки:

-Простая модель, когда первоначальная стоимость и сумма накопленного износа умножается на коэффициент переоценки

-При второй модели, сумма накопленного износа свертывается, а оставшаяся сумма подлежит переоценке с учетом рыночной стоимости.

Учет операций по движению собственного капитала производится на счетах 5 раздела. Счета в основном пассивные, кроме счета 5110, который играет функцию расчетов с участниками товарищества.

Учет сомнительной дебиторской задолженности.

В соответствии с Налоговым кодексом «сомнительные требования – требования, возникающие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим и индивидуальным предпринимателям-резидентам РК, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющих деятельность в РК через постоянное учреждение, и не удовлетворенные ы течении трех лет с момента возникновения требования; сомнительными также признаются требования, возникающие по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам и не удовлетворенным в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством РК.

Если сомнительная дебиторская задолженность вероятна и может быть оценена, то необходимо ее отразить на счетах. Принцип сопоставления требует, чтобы убытки от сомнительной дебиторской задолженности были признаны в том отчетном периоде, когда произошла реализация. Предполагаемая дебиторская задолженность отражается как расход на сомнительные долги – расход от операционной деятельности.

Если сомнительная дебиторская задолженность не ожидается, тогда не требуется никаких корректировок дохода или счетов к получению, а дебиторская задолженность списывается в период признания безденежной. Такой подход называется методом прямого списания.

Если сомнительная дебиторская задолженность вероятна (истек срок исковой давности) и может быть подсчитана, в конце отчетного периода требуется произвести корректирующую запись. Дебетуют счет 7440 «Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований» и кредитуют счет 1290 «Резерв по сомнительным требованиям».

При списании с баланса предприятия невостребованных требований, ранее признанных сомнительными, дебетуют счет 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» и кредитуют счета по учету расчетов 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», а также счета 1260, 1280 и др.

Списание суммы сомнительных требований не влияет на предварительную величину дебиторской задолженности, потому что дебиторская задолженность показывается в бухгалтерском балансе за вычетом резерва по сомнительным требованиям.

Резерв по сомнительным долгам создается на основе результатов инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного периода. Существует два метода по оценке сомнительных долгов: Метод процента от объема реализации, выполненных работ, оказанных услуг; Метод учета счетов по срокам оплаты.

Метод процента от объема реализации – определяется процент безнадежных долгов в общем объеме реализации. Для это необходимо проанализировать за несколько отчетных периодов (минимум три года) объем реализации товаров (работ, услуг) и сумму неоплаченных счетов для определения процента для образования резерва по сомнительным долгам.

Метод учета счетов по срокам оплаты – определяется процент сомнительного требования по сроку оплаты задолженности. Для этого необходимо классифицировать счета к получению по следующим категориям:

- счета, срок оплаты которых не наступил;

- счета, со сроком оплаты от 1 до 30 дней;

- счета, со сроком оплаты от 31 до 60 дней;

- счета, со сроком оплаты от 61 до 90 дней;

- счета, со сроком оплаты более 90 дней.

Учет уставного капитала, порядок его формирования и изменения Уставный капитал – это первоначальный капитал для обеспечения начала деят-ти. Он опред-ет доли участия его учредителей и имеет гарантийный характер. Вкладом в УК могут быть деньги, ц.б. и иное имущество. Вклады в виде имущества оцениваются в денежн форме по согласованию всех учредителей. Первоначальный размер УК ТОО равен сумме вкладов учредителей но не может быть менее 100 МРП (1731), участники должны внести до начала рег-ции 25% общей суммы, но не менее миним-го размера УК. В срок, установленный решением общего собрания все участники долны внести вклад в УК. Размер УК АО = сумме номинальной стоимости всех объявленных к выпуску акций. К моменту регистрации должен быть оплачено 25% объявленного капитала.

Согласно действующему законодательству, увеличение капитала осуществляется посредством размещения объявленных акций общества. Общество вправе выпускать простые акции либо простые и привилегированные акции. Акции выпускаются в бездокументарной форме.

Простая акция предоставляет акционеру право на участие в общем собрании акционеров с правом голоса при решении всех вопросов, выносимых на голосование, право на получение дивидендов при наличии у общества чистого дохода, а также части имущества общества при его ликвидации в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

Привелигированная акция, по которой уплачивается твердый фиксированный доход, независимо от величины прибыли акционерного общества; иногда привилегированными акциями называют акции, дающие несколько голосов на собрании акционеров.

Акционеры - собственники привилегированных акций имеют преимущественное право перед акционерами - собственниками простых акций на получение дивидендов в заранее определенном гарантированном размере, установленном уставом общества, и на часть имущества при ликвидации общества в порядке, установленном настоящим Законом.

Количество привилегированных акций общества не должно превышать двадцать пять процентов от общего количества его объявленных акций.

Учет наличия и движения УК ведутся на счетах 5000 – УК: 5010 – Привилиг.ак.; 5020 – Постые акции; 5030 – Вклады и паи.

По кредиту счетов 5010, 5020, 5030 отраж сумма задолж-сти участников по вкладам в УК в корреспонденции со счетом 5110 (неопл капитал)

Дт 5110 (Неопл капитал) Кт 5030 (Вклады и паи)

Оплата отражается по дебету счетов подраздела 1000 Денежные средства и кредиту 5110. Если оплата УК произведена ОС, материалами и тд, то дебет 2400 (ОС), 1310 (материалы).

Если дебетовый остаток по 5110 погашен, то это говорит что УК сформирован.

В случае уменьшения УК

ТОО: Дт 5030 Кт 1000, 2410, 1310 и тд.

АО: Дт 5010 Привилегированные акции Кт Изъятый капитал (5210)

Учет изъятого капитала

1. факт стоимость выкупленных акций= номинальной стоимости

Дт 5210 Изъятый капитал Кт ДС (1010,1030) и тд.

2. факт стоимость выкупл акций ниже номинальной

*на покупную стоимость Дт 5210 Изъятый капитал Кт ДС (1010,1030)

*на сумму разницы Дт 5210 Изъятый капитал Кт 5510 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года

3. факт стоимость выкупл акций выше номинальной

*на покупную стоимость Дт 5210 Изъятый капитал Кт ДС (1010,1030)

*на сумму разницы Дт 5510 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года Кт 5210 Изъятый капитал

Учет дополн оплаченного капитала

Сумма, которую АО получило в рез-те реализации собств акций по ценам выше их номинальной стоим-ти Дт ДС Кт 5310 - "Эмиссионный доход"

Дт 2210 - "Инвестиции, учитываемые методом долевого участия" Кт 6210 - "Доходы от выбытия активов"

Факторный анализ рентабельности. Модель Дюпона.

Рентабельность отражает способность предприятия генерировать при-быль на вложенный собственный капитал и имеющиеся у организации активы.

Разработки в области факторного анализа, которые ведутся с начала 20 века, имеют большое значение для расширения возможностей использования аналитических коэффициентов для внутрифирменного анализа и управления.

Прежде всего это относится к разработке в 1919 году схемы факторного анализа, предложенной специалистами фирмы Дюпон (The DuPont System of Analysis). К этому времени достаточно широкое распространение получили показатели рентабельности продаж и оборачиваемости активов. Однако эти показатели использовались сами по себе, без увязки с факторами производства. В модели фирмы Дюпон впервые несколько показателей были увязаны вместе и приведены в виде треугольной структуры, в вершине которой находится коэффициент рентабельности совокупного капитала ROA как основной показатель, характеризующий отдачу, получаемую от средств, вложенных в деятельность фирмы, а в основании два факторных показателя – рентабельность продаж NPM и ресурсоотдача TAT.

В основу данной модели была заложена жестко детерминированная зависимость

 или  ,

где   - чистая прибыль;

 - сумма активов организации;

 - (объем производства) выручка от реализации.

Исходное представление модели Дюпон представлено на рисунке 1:

Рисунок 1. Схема модели Дюпон.

Математическое представление модифицированной модели Дюпон имеет вид:

,

где   – рентабельность собственного капитала;

ЧП - чистая прибыль;

А - сумма активов организации;

ВР - (объем производства) выручка от реализации.

СК - собственный капитал организации.

Из представленной модели видно, что рентабельность собственного капитала зависит от трех факторов: рентабельности продаж, оборачиваемости активов и структуры авансированного капитала. Значимость выделенных факторов объясняется тем, что они в определенном смысле обобщают все стороны финансово-хозяйственной деятельности предприятия, его статику и динамику, в частности бухгалтерскую отчетность: первый фактор обобщает форму №2 “Отчет о прибылях и убытках”, второй – актив баланса, третий – пассив баланса.

Теперь охарактеризуем каждый из основных показателей, входящих в модель Дюпон.

Рентабельность собственного капитала.

Рентабельность собственного капитала рассчитывается по формуле:

,

где   величина собственных средств на начало и на конец периода.

Показатель рентабельности собственного капитала выбран потому, что он является наиболее важным для акционеров компании. Он характеризует прибыль, которую собственники получают с рубля вложенных в предприятие средств.

Оборачиваемость активов (ресурсоотдача).

Формула для расчета показателя имеет вид:

,

где ВР – выручка от реализации за расчетный период;

А_нп, А_кп – величина активов на начало и конец периода.

оборачиваемость активов отражает, сколько раз за период оборачивается капитал, вложенный в активы предприятия, т. е. оценивает интенсивность использования всех активов независимо от источников их образования. Рост данного показателя говорит о повышении эффективности их использования.

Рентабельность продаж.

Рентабельность продаж также является одним из важнейших показателей эффективности деятельности компании. Он рассчитывается как:

,

где   выручка от реализации продукции,

 чистая прибыль предприятия.

Этот коэффициент показывает, какую сумму чистой прибыли получает предприятие с каждого рубля проданной продукции. Иными словами, сколько средств остается у предприятия после покрытия себестоимости продукции, выплаты процентов по кредитам и уплаты налогов.

Рентабельность активов.

Показатель рентабельности активов рассчитывается по следующей формуле:

, где

 чистая прибыль,

А_нп, А_кп – величина активов на начало и конец периода.

Рентабельность активов - это показатель эффективности оперативной деятельности предприятия. Он является основным производственным показателем, отражает эффективность использования инвестированного капитала.

Финансовый рычаг (леверидж).

Данный показатель отражает структуру капитала, авансированного в деятельность предприятия. Он рассчитывается как отношение всего авансированного капитала предприятия к собственному капиталу.

, где

 - авансированный капитал,

 - собственный капитал.

Уровень финансового левериджа можно трактовать, с одной стороны, как характеристику финансовой устойчивости и рискованности бизнеса, и с другой стороны, как оценку эффективности использования предприятием заемных средств.

Назначение модели Дюпон – выявить факторы, определяющие эффективность функционирования бизнеса, оценить степень их влияния и складывающиеся тенденции в их изменении и значимости. Эта модель используется и для сравнительной оценки риска инвестирования или кредитования данного предприятия.

Финансовые инструменты, их сущность и классификация

Финансовый инструмент – любой договор, в результате которого у одного предприятия возникает финансовый актив, а у другого предприятия возникает финансовое обязательство. Финансовый актив – актив, являющийся: ДС; Договорным правом на получение денежных средств и других финансовых инструментов от другого предприятия; Договорным правом на обмен финансовыми инструментами с другим предприятием на потенциально выгодных для него условиях; Долевым инструментом другого предприятия.

Финансовое обязательство – обязательство по договору: Предоставить денежные средства или другие финансовые инструменты другому предприятию; Обменять финансовые инструменты с другим предприятием на потенциально невыгодных для него условиях.

Долевой инструмент – любой договор, подтверждающий право на долю активов предприятия, за вычетом всех его обязательств.

В категорию финансовых инструментов относятся производные ценные бумаги: Варранты; Опционы; Фьючерсные и форвардные контракты; Валютные и процентные свопы.

Предприятию следует признавать финансовые инструменты в балансе тогда и только тогда, когда оно становится стороной по договору в отношении финансовых инструментов. При первичном признании финансовые инструменты следует отражать по фактическим затратам, с учетом затрат по совершению сделки. После первоначального признания предприятию следует оценивать финансовые инструменты по их справедливой стоимости. Ссуди и дебиторская задолженность, удерживаемые предприятием, а так же инвестиции удерживаемые до погашения, и любые финансовые инструменты без рыночной котировки на активном рынке, справедливую стоимость которых невозможно определить с наибольшей степенью вероятности необходимо оценивать в сумме амортизированных затрат с использованием метода эффективной ставки процента. Метод эффективной ставки процента – метод расчета амортизации с использование эффективной ставки процента финансового инструмента Эффективная ставка процента финансового инструмента – ставка, которая применяется при точном дисконтировании ожидаемой суммы будущих платежей.

Классификация финансовых инструментов: 1. Финансовые инструменты, предназначенные для торговли – финансовые инструменты, приобретенные или принятые на себя главным образом с целью извлечения прибыли в результате краткосрочных колебаний цен или маржи дилера. Финансовый актив следует классифицировать как предназначенный для торговли, если, независимо от причин его приобретения, он является частью портфеля, структура которого фактически свидетельствует о стремлении к получению прибыли в краткосрочной перспективе. 2. Инвестиции, удерживаемые до погашения – являются финансовым инструментом с фиксированными или определяемыми платежами и фиксированным сроком погашения, которыми предприятие твердо намерено и способно владеть до наступления срока погашения, за исключением ссуд и дебиторской задолженности, предоставленных предприятием. 3.Ссуды и дебиторская задолженность, предоставленные предприятием – представляют собой финансовые активы предприятия, предоставляющего денежные средства, товары и услуги непосредственно дебитору, за исключением тех случаев, когда они предоставляются в целях их немедленной перепродажи в краткосрочной перспективе 4. Финансовые инструмента, имеющиеся в наличности для продажи – финансовые инструменты, которые не попали в вышеперечисленные категории или инструменты, с которыми предприятие еще не решило, что будет делать.