- •Тема 1. Аудит учредительных документов, формирования и изменения уставного капитала и расчетов с учредителями
- •Изучение организационно-правового статуса клиента
- •Проверка учредительных документов
- •Проверка формирования и изменения уставного капитала:
- •Проверка расчетов с учредителями:
- •Проверка налогообложения при формировании уставного капитала и осуществлении расчетов с учредителями
- •Тема 2. Аудит организации бухучета и учетной политики
- •Изучение распределения ответственности за организацию и ведение бухгалтерского учета у аудируемого лица
- •Изучение и оценка учетной политики аудируемого лица.
- •Изучение и оценка учетной политики в целях налогообложения.
- •Тема 3. Аудит денежных средств
- •Проверка операций с наличными денежными средствами.
- •Проверка переводов в пути.
- •Тема 4: Аудит основных средств, нематериальных активов, расходов на ниокр
- •Аудит основных средств
- •Анализ состава и структуры ос.
- •Проверка операций по поступлению ос и правильности формирования их первоначальной стоимости.
- •Проверка установления сроков полезного использования и способа начисления амортизации
- •Проверка изменения стоимости ос.
- •Проверка учета затрат на ремонт ос.
- •Проверка правильности учета арендных операций.
- •Аудит нма
- •Аудит расходов на ниокр
- •Анализ состава ниокр и расходов на их выполнение.
- •Проверка правильности признания расходов на ниокр в качестве внеоборотных активов.
- •Проверка правильности списания расходов на ниокр
- •Проверка представления и раскрытия информации о расходах на ниокр в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
- •Тема 5: Аудит мпз
- •Анализ состава и структуры мпз.
- •Проверка начальных остатков.
- •Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности.
- •Проверка документального подтверждения прав на мпз.
- •Проверка раскрытия информации об мпз в бухгалтерской отчетности.
- •Тема 6: аудит затрат на производство и продажу продукции (работ, услуг)
- •Анализ специфики организации и технологии производства клиента. Оценка обоснованности применения выбранного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
- •Анализ состава и структуры затрат на производство продукции (работ, услуг).
- •Проверка правильности исчисления себестоимости продукции основного, вспомогательного производства, обслуживающих производств и хозяйств:
- •Проверка правильности отражения затрат на производство на счетах бухгалтерского учета.
- •Проверка раскрытия информации о затратах на производство и продажу продукции (работ, услуг) в бухгалтерской отчетности.
- •Тема 7: аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям
- •Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
- •Проверка соблюдения требований трудового законодательства, оценка эффективности внутреннего контроля в части трудовых отношений.
- •Проверка начисления заработной платы сдельщикам.
- •Проверка начисления повременной оплаты труда.
- •Аудит расчетов с подотчетными лицами
- •Проверка соблюдения требований нормативных документов, оценка эффективности внутреннего контроля в части расчетов с подотчетными лицами.
- •Проверка правильности документального оформления и отражения в учете расходов на командировки.
- •Проверка правильности документального оформления и отражения в учете представительских расходов.
- •Тема 8: Аудит учета расчетов с поставщиками и покупателями
- •Анализ содержания договоров, заключенных поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.
- •Проверка организации аналитического учета расчетов с поставщиками и покупателями.
- •Проверка правильности отражения осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками на счетах бухгалтерского учета.
- •Проверка правильности отражения осуществления расчетов с покупателями и заказчиками на счетах бухгалтерского учета.
- •Проверка учета создания и использования резерва по сомнительным долгам.
- •Проверка списания невостребованной кредиторской и безнадежной дебиторской задолженности.
- •Тема 9: Аудит привлеченных кредитов и займов
- •Анализ содержания заключенных кредитных договоров, договоров займа, других договоров (в случае коммерческого кредита).
- •Проверка организации аналитического учета кредитов и займов.
- •Проверка правильности учета начисления и погашения основной суммы долга.
- •Проверка правильности учета начисления процентов по кредитам и займам.
- •Тема 10: Аудит финансовых вложений
- •Анализ состава и структуры фв.
- •Проверка операций по поступлению объектов фв и правильности формирования их первоначальной стоимости.
- •Проверка последующей оценки фв.
- •Проверка обесценения объектов фв.
- •Проверка признания доходов и расходов, связанных с фв.
- •Проверка выбытия фв.
- •Сверка данных аналитического и синтетического учета с данными бухгалтерской отчетности, проверка соблюдения действующих требований по представлению и раскрытию информации о фв в бух. Отчетности.
- •Тема 11: Аудит расчетов с бюджетом по налогам и сборам
- •Проверка определения налоговой базы по ндс.
- •Проверка правомерности налоговых вычетов по ндс, ведения раздельного учета.
- •Проверка операций, не подлежащих налогообложению.
- •Проверка правильности исчисления суммы ндс, подлежащей уплате в бюджет, и соблюдения требований по уплате налога и подготовке налоговой отчетности.
- •Проверка соответствия данных налогового и бухгалтерского учета ндс, соблюдения действующих требований по включению информации о расчетах по ндс в бух. Отчетность.
- •Тема 12: Аудит финансовых результатов и использования прибыли
- •Анализ финансовых результатов и рентабельности деятельности аудируемого лица.
- •Проверка организации аналитического учета доходов, расходов, финансовых результатов.
Тема 2. Аудит организации бухучета и учетной политики
Цель:
оценить соответствие применяемой аудируемым лицом учетной политики требованиям действующих нормативных правовых документов и специфике его деятельности, соблюдение положений утвержденной учетной политики, правил ее изменения и раскрытия информации о ней в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Нормативные документы, регулирующие порядок подготовки, утверждения и применения учетной политики:
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, ПБУ (в т.ч. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»), Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и другие.
Документы - источники аудиторских доказательств: приказ об утверждении учетной политики организации-клиента, положение о подразделении, ведущем учетную работу, должностные инструкции учетных работников, договор с лицом, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, отчеты (заключения) внутренних аудиторов и другие.
Основные направления проверки:
Изучение распределения ответственности за организацию и ведение бухгалтерского учета у аудируемого лица
ФЗ № 402-ФЗ, ст. 6
Бухгалтерский учет могут не вести:
индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, - в случае, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности;
находящиеся на территории РФ филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, - в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.
Бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации.
Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, вправе применять следующие экономические субъекты:
субъекты малого предпринимательства;
некоммерческие организации;
организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 года N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково".
Согласно части 5 статьи 6 ФЗ № 402-ФЗ упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, не применяют следующие экономические субъекты:
организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством Российской Федерации;
жилищные и жилищно-строительные кооперативы;
кредитные потребительские кооперативы (включая сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы);
микрофинансовые организации;
организации государственного сектора;
политические партии, их региональные отделения или иные структурные подразделения;
коллегии адвокатов;
адвокатские бюро;
юридические консультации;
адвокатские палаты;
нотариальные палаты;
некоммерческие организации, включенные в предусмотренный пунктом 10 статьи 13.1 Федерального закона от 12 января 1996 года N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" реестр некоммерческих организаций, выполняющих функции иностранного агента.
ФЗ № 402-ФЗ, ст. 7
Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта.
Руководитель экономического субъекта обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета.
Руководитель кредитной организации обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера.
Руководитель экономического субъекта, который в соответствии с ФЗ № 402-ФЗ вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, а также руководитель субъекта среднего предпринимательства, за исключением экономических субъектов, указанных в части 5 статьи 6 ФЗ № 402-ФЗ, может принять ведение бухгалтерского учета на себя.
В открытых акционерных обществах (за исключением кредитных организаций),
страховых организациях,
негосударственных пенсионных фондах,
акционерных инвестиционных фондах,
управляющих компаниях паевых инвестиционных фондов,
в иных экономических субъектах, ценные бумаги которых допущены к обращению на организованных торгах (за исключением кредитных организаций),
в органах управления государственных внебюджетных фондов,
органах управления государственных территориальных внебюджетных фондов
главный бухгалтер или иное должностное лицо, на которое возлагается ведение бухгалтерского учета, должны отвечать следующим требованиям:
иметь высшее образование;
иметь стаж работы, связанной с ведением бухгалтерского учета, составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности либо с аудиторской деятельностью, не менее трех лет из последних пяти календарных лет, а при отсутствии высшего образования в области бухгалтерского учета и аудита - не менее пяти лет из последних семи календарных лет;
не иметь неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики.
Дополнительные требования к главному бухгалтеру или иному должностному лицу, на которое возлагается ведение бухгалтерского учета, могут устанавливаться другими федеральными законами.
Физическое лицо, с которым экономический субъект заключает договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, должно соответствовать вышеуказанным требованиям.
Юридическое лицо, с которым экономический субъект заключает договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, должно иметь не менее одного работника, отвечающего вышеуказанным требованиям, с которым заключен трудовой договор.
Главный бухгалтер кредитной организации и главный бухгалтер некредитной финансовой организации должны отвечать требованиям, установленным Центральным банком Российской Федерации.
При возникновении разногласий в отношении ведения бухгалтерского учета между руководителем экономического субъекта и главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лицом, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета:
данные, содержащиеся в первичном учетном документе, принимаются (не принимаются) к регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета по письменному распоряжению руководителя экономического субъекта, который единолично несет ответственность за созданную в результате этого информацию;
объект бухгалтерского учета отражается (не отражается) в бухгалтерской (финансовой) отчетности на основании письменного распоряжения руководителя экономического субъекта, который единолично несет ответственность за достоверность представления финансового положения экономического субъекта на отчетную дату, финансового результата его деятельности и движения денежных средств за отчетный период.
ПБУ 1/2008
Микропредприятия2 и социально ориентированные некоммерческие организации вправе вести бухгалтерский учета по простой системе (без применения двойной записи; с учетом требований ст. 6 ФЗ №402-ФЗ).
Аудитор:
изучает структуру учетных и контрольных подразделений, их взаимодействие с планово-аналитическими и иными службами организации;
изучает распределение обязанностей, полномочий и ответственности между сотрудниками бухгалтерии, руководящим персоналом;
изучает принципы подбора кадров, состав и квалификацию персонала бухгалтерии;
оценивает наличие и качество информационно-методического обеспечения учетной работы;
оценивает рациональность ведения учета с точки зрения трудозатрат, оперативности и возможностей контроля;
анализирует уровень автоматизации бухгалтерского учета, особенности применяемых информационных систем с точки зрения обеспечения оперативности, полноты и надежности данных;
оценивает соответствие организации учетной и контрольной работы масштабам, особенностям деятельности и структуре аудируемого лица;
изучает работу лица, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, и определяет, какое влияние оно оказывает на системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица (см. ФП(С)АД №25).