2. Синтетический и аналитический учет оплаты туда и расчетов по ней.

Для учета расчетов с рабочими и служащими Типовым планом счетов предусмотрен синтетический пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». На этом счете отражаются расчеты с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам. По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражается сумма начисленной основной и дополнительной заработной платы и аналогичных ей выплат, причитающихся работником в корреспонденции с дебетом счетов:

20 «Основное производство» – на сумму начисленной заработной платы рабочим основного производства за изготовление продукции;

23 «Вспомогательные производства» – на сумму начисленной заработной платы рабочим вспомогательных производств;

25/1 «Содержание и эксплуатация оборудования» – на сумму начисленной заработной платы рабочим, обслуживающим оборудование;

25/2 «Общецеховые расходы» – на сумму начисленной заработной платы специалистам и руководителям цехов;

26 «Общехозяйственные расходы» – на сумму начисленной заработной платы работникам общезаводского аппарата;

28 «Брак в производстве» – на сумму начисленной заработной платы рабочим за исправление брака;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – на сумму начисленной заработной платы работникам обслуживающих производств и хозяйств;

08 «Вложения во внеоборотные активы» – на сумму начисленной заработной платы рабочим за работы по погрузке, разгрузке и монтажу основных средств при их приобретении;

10 «Материалы» (15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») – на сумму начисленной заработной платы рабочим за погрузку и разгрузку материалов при их приобретении;

44 «Расходы на реализацию» – на сумму начисленной заработной платы рабочим за упаковку, погрузку и разгрузку готовой продукции;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на сумму пособия по временной нетрудоспособности всем категориям персонала»;

91 «Операционные доходы и расходы» – на сумму начисленной заработной платы рабочим за работы по ликвидации основных средств;

92 «Внереализационные доходы и расходы» – на суммы сверхнормативных премий всем категориям работающих и материальной помощи;

96 «Резервы предстоящих расходов» – на суммы отпускных рабочим из созданного резерва на их выплату.

По дебету счет 70 отражается выплата заработной платы, премий, пособий, а также суммы удержанных налогов, платежей по исполнительным листам, других удержаний.

На сумму выплаченной из кассы заработной платы составляется проводка:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 50 «Касса»

Синтетический учет расчетов с рабочими и служащими ведется в ряде журналов-ордеров. Так, операции, связанные с начислением заработной платы (кредит счета 70) отражаются в журналах-ордерах № 10 и № 10/1. Операции по выплате заработной платы и другие дебетовые обороты по счету 70 отражаются в журналах-ордерах, предназначенных для учета оборотов по кредиту счетов, корреспондирующих со счетом 70. Например, кредитовые обороты по счету 28 отражаются в журнале-ордере № 10, по счету 50 – в журнале-ордере № 1, по счету 71 – в журнале-ордере № 7, по счетам 73 и 76 – в журнале-ордере № 8.

Заработная плата является одним из элементов себестоимости продукции. Ее начисление является одновременно и распределением по направлениям затрат. Для этого в бухгалтерии предприятия составляется «Ведомость распределения заработной платы и расхода материалов» (форма № РТ-1). Она составляется один раз в месяц на основании сгруппированных первичных документов по труду и заработной плате. В ведомости указываются дебетуемые счета, номера заказов и статьи расходов, на которые относятся суммы заработной платы, что необходимо для аналитического учета затрат на производство, который ведется в ведомостях № 12, 13, 15.

Для отражения всех расчетов по заработной плате и удержаний из нее по предприятию в целом составляется «Сводка данных по расчетам с рабочими и служащими» (форма № РТ-3). Она используется также для составления проводок на удержания и вычеты из заработной платы. Кроме нее, в бухгалтерии составляется «Сводка начисленной заработной платы по составу и категориям работников» (форма № РТ-4). Может быть составлена «Сводка начисленной заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределению заработной платы» (форма № РТ-5) взамен форм № РТ-3 и № РТ-4. Они используются для составления установленной отчетности и анализа фонда заработной платы.

Аналитический учет заработной платы и связанных с ней расчетов ведется по каждому работнику предприятия в расчетно-платежных ведомостях, карточках учета выработки, машинограммах начислений и удержаний, лицевых счетах и расчетных листках. Данные аналитического учета используются для исчисления средней заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, заработка за время отпуска и определения размера пенсий.