Методы начисления износа (амортизации) основных средств. Учет износа (амортизации) основных средств

В соответствии с П(С)БУ № 7 «Основные средства» амортизация - это систематическое распределение амортизируемой стоимости необоротных активов в течение срока их полезного использования.

Амортизированная стоимость - это разница между первоначальной и ликвидационной стоимостью объекта основных средств.

При определении срока полезного использования объекта предприятиям необходимо учитывать:

1) ожидаемую мощность или производительность объекта;

2) ожидаемый физический и моральный износ;

3) правовые или другие ограничения относительно срока использования.

В бухгалтерском учете применяются следующие методы начисления амортизации:

1) прямолинейный;

2) уменьшения остаточной стоимости;

3) ускоренного (двойного) уменьшения остаточной стоимости;

4) суммы чисел и кумулятивный;

5) производственный.

Выбор метода зависит от объектов, по которым производится начисление амортизации.

В бухгалтерском учете предусмотрено ежемесячное начисление амортизации. Это необходимо для того, чтобы равномерно распределять расходы между отчетными периодами.

Нормы амортизации в П(С)БУ № 7 предусмотрены на год, поэтому для определения ежемесячной амортизации необходимо годовую сумму амортизации разделить на 12 месяцев.

Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств является пригодным для эксплуатации, т.е. вводится в эксплуатацию.

Прекращение амортизации предусматривается с месяца, следующего после окончания срока службы объекта или полной амортизации.

Сущность методов начисления амортизации основных средств.

1. Прямолинейный метод

Суть прямолинейного метода заключается в том, что сумма амортизации зависит только от срока службы объекта.

Допустим, первоначальная стоимость оборудования 20000 грн., ликвидационная (предполагаемая) стоимость 10 % от первоначальной стоимости, то есть равна 2000 грн., амортизируемая стоимость = 20000 - 2000 = 18000, срок службы - 5 лет

Годы	Первоначальная стоимость	Сумма годовой амортизации	Сумма накопленого износа	Остаточная стоимость объекта (ст.2 – ст.4)
1	2	3	4	5
1 год 2 год 3 год 4 год 5 год	20000 20000 20000 20000 20000	3600 3600 3600 3600 3600	3600 7200 10800 14400 18000	164000 12800 9200 5600 2000 - це ликвидационная стоимость

Преимущества этого метода:

1) простота расчета амортизации;

2) возможность равномерного распределения амортизации в каждом отчетном периоде.

Недостатки:

1) при применении этого метода не учитывается моральный износ объекта;

2) увеличение расходов на ремонт этого объекта.

2. Метод уменьшения остаточной стоимости

Метод основывается на том, что новый объект основных средств дает большую отдачу в начале срока эксплуатации.

При применении метода уменьшения остаточной стоимости годовая сумма амортизации (Аріч.) определяется как умножение остаточной стоимости (ОС) объекта на начало года (по первоначальной стоимости (ПС) на дату начала начисления) на годовую норму амортизации:

Аріч. = ЗВ(ПВ) х NАріч.

В свою очередь, годовая норма амортизации определяется по формуле:

где n - срок полезного использования объекта, лет;

ЛС - ликвидационная стоимость объекта, грн.;

ПС - первоначальная стоимость объекта, грн.

Используя данные условного числового примера, определим годовую норму амортизации:

Годы	Первоначальная стоимость	Сумма годовой амортизации	Сумма накопленого износа	Остаточная стоимость объекта (ст.2 – ст.4)
1	2	3	4	5
1 рік	20000	7380	7380	12620
2 рік	20000	4657	12037	7963
3 рік	20000	2938	14975	5025
4 рік	20000	1854	16829	3171
5 рік	20000	1171	18000	2000

3. Метод ускоренного (двойного) уменьшения остаточной стоимости

Этот метод применяется для тех объектов, по которым эксплуатация предполагается в первые годы службы.

При этом методе годовая сумма амортизации определяется как умножение остаточной стоимости объекта на двойную годовую норму амортизации:

Годы	Первоначальная стоимость	Сумма годовой амортизации	Сумма накопленого износа	Остаточная стоимость объекта (ст.2 – ст.4)
1	2	3	4	5
1 рік	20000	7200	7200	12800
2 рік	20000	5120	12320	7680
3 рік	20000	3072	15392	4608
4 рік	20000	1843	17235	2765
5 рік	20000	765*	18000	2000

* Сумма амортизации 5-го года эксплуатации рассчитана так: 18000 грн. - 17235 грн.

При этом методе годовая сумма амортизации ежегодно уменьшается, а накопленной амортизации соответственно увеличивается.

4. Кумулятивный метод

При этом методе год сумма амортизации определяется как умножение амортизационной стоимости на коэффициент суммы чисел

1 – й год: ;

2 – й год: ;

3 – й год: ;

4 – й год: ;

5 – й год: .

Годы	Первоначальная стоимость	Сумма годовой амортизации	Сумма накопленого износа	Остаточная стоимость объекта (ст.2 – ст.4)
1	2	3	4	5
1 рік	20000	6000	6000	14000
2 рік	20000	4800	10800	9200
3 рік	20000	3600	14400	5600
4 рік	20000	2400	16800	3200
5 рік	20000	1200	1800	2000

Метод суммы чисел наиболее приемлем для предприятий, потому что в течение первых лет эксплуатации объектов накапливается максимальная сумма средств для приобретения новых объектов посредством амортизации. При этом последние годы службы этих объектов, когда увеличиваются расходы на эксплуатацию и ремонт, сумма начисленной амортизации незначительна. Это балансирует Расходы в течение срока использования объектов.

5. Производственный метод

При этом методе определяется не годовая, а месячная сумма амортизации, равная помноженню фактического объема продукции, работ, услуг (на месяц) на производственную ставку амортизации.

В свою очередь,

Амортизованная стоимость

Производственная ставка амортизации = ————————————, де

Vобщ.

V общ. - общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием соответствующего объекта основных средств за весь период его эксплуатации.

Этот метод применяется на такие объекты как автомобили, производственное и торговое оборудование.

Преимуществом этого метода является соответствие величіні начисленной амортизации объема продукции, работ, услуг.

Недостаток - сложность определения производственного показателя.

4. Документальное оформление и учет выбытия основных средств

К основным видам выбытия основных средств следует отнести:

- безвозмездную передачу объекта другим предприятиям;

- продажа ненужных объектов;

- ликвидации объекта;

- недостача основных средств, выявленная при инвентаризации;

- передачу основных средств в качестве вклада в уставный фонд других предприятий;

- уценка основных средств.

При безвозмездной передаче составляется акт приема-передачи основных средств, в котором указывается:

- вид выбытия;

- первоначальная стоимость;

- сумма накопленной амортизации;

- количество произведенных ремонтов;

- остаточная стоимость объекта, по которой передается объект другому предприятию.

В бухгалтерском учете эта передача оформляется на основании акта следующими записями:

1.	Дт 131 «Знос (амортизація) основних засобів »	Кт 10 «Основні засоби »	–	на суму накопиченого зносу (амортизації);
2.	Дт 976 «Списання необоротних активів»	Кт 10 «Основні засоби»	–	на залишкову вартість;
3.	Дт 976 «Списання необоротних активів»	Кт 641 «Розрахунки по податках»	–	на суму ПДВ (20% від залишкової вартості)

При продаже объекта основных средств в адрес покупателя выписывается акт о приеме-передаче основных средств и счет на оплату, в котором отражается отпускная (продажная) стоимость и сумма НДС по этому объекту.

Могут возникать Расходы и доходы, связанные с реализацией объекта. Например, Расходы, связанные с доставкой, монтажом оборудования за счет продавца.

При этом в бухгалтерском учете отражаются следующие записи:

1.	Дт 377 «Розрахунки з різними дебіторами»	Кт 742 «Доходи від реалізації необоротних активів»	–	на продажну вартість об'єкта, включаючи ПДВ
2.	Дт 742 «Доходи від реалізації необоротних активів»	Кт 641 «Розрахунок по податках»	–	на суму ПДВ по реалізованому об'єкту
3.	Дт 742 «Доходи від реалізації необоротних активів»	Кт 793 «Результат іншої звичайної діяльності»	–	на суму чистого доходу від реалізації об'єкта
4.	Списання реалізованого об'єкту:
а)	Дт 131 «Знос (амортизація) основних засобів »	Кт 10 «Основні засоби »	–	за рахунок накопиченої амортизації ( зносу)
б)	Дт 972 «Собівартість реалізованих необоротних активів»	Кт 10 «Основні засоби »	–	на залишкову вартість

Ликвидация объекта, связана с физическим и моральным износом, а также с вынужденной заменой оборудования на более современное.

При ликвидации объекта основных средств комиссия составляет акт ликвидации объекта, в котором указывается первоначальная стоимость объекта, сумма расходов и доходов от ликвидации, сумма накопленной амортизации, определяется конечный результат от ликвидации объекта путем сопоставлены первоначальной стоимости и расходов с суммой накопленной амортизации и доходов от ликвидации объекта.

При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

1.	Дт 131 «Знос (амортизація) основних засобів »	Кт 10 «Основні засоби »	–	списання ліквідаційного об'єкта в розмірі накопиченої амортизації
2.	Дт 976 «Списання необоротних активів»	Кт 10 «Основні засоби»	–	списання ліквідаційного об'єкта на залишкову вартість
3.	Дт 976 «Списання необоротних активів»	Кт 66 «Розрахунки по оплаті праці», 64, 65 та інші рахунки.	–	на суму видатків від ліквідації
4.	Дт 20 «Виробничі запаси»	Кт 746 «Інші доходи від звичайної діяльності»	–	на суму доходів від ліквідації у вигляді оприбуткування товарно-матеріальних цінностей
5.	Дт 793 «Результат іншої звичайної діяльності»	Кт 976 «Списання необоротних активів»	–	списання видатків по ліквідації об'єкта на фінансові результати
6.	Дт 746 «Інші доходи від звичайної діяльності»	Кт 793 «Результат іншої звичайної діяльності»	–	списання доходів по ліквідації об'єкта на фінансові результати

При инвентаризации основных средств может быть выявлена их недостача. На основании инвентарного описания, составленного комиссией или акта на недостающие объекты, в бухгалтерии заполняют порівнювальну ведомость.

В бухгалтерском учете выполняются следующие записи:

1.	Дт 131 «Знос (амортизація) основних засобів »	Кт 10 «Основні засоби»	–	списання відсутніх об'єктів на суму накопиченої амортизації
2.	Дт 947 «Недостачі і втрати від псування цінностей»	Кт 10 «Основні засоби»	–	на залишкову вартість відсутніх об'єктів
3.	Дт 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків»	Кт 716 «Інші операційні доходи»	–	на залишкову вартість недостачі при встановленні винної особи
4.	Дт 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків»	Кт 641 «Розрахунки по податках»	–	на суму ПДВ, акцизного збору по відсутніх об'єктах
5.	Дт 311 «Поточний рахунок», 301 «Каса»	Кт 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків»	–	погашення недостачі
6.	Дт 716 «Інші операційні доходи»	Кт 791 «Результат основної діяльності»	–	списання доходу по відшкодуванню завданих збитків на фінансові результати

Передача основных средств в уставный капитал другого предприятия в учете отражается следующими записями:

1.	Дт 131 «Знос (амортизація) основних засобів»	Кт 10 «Основні засоби»	–	на суму накопиченої амортизації
2.	Дт 14 «Довгострокові фінансові інвестиції»	Кт 10 «Основні засоби »	–	на залишкову вартість
3.	Дт 14 «Довгострокові фінансові інвестиції»	Кт 746 «Інші доходи від звичайної діяльності»	–	на різницю між залишковою й справедливою вартістю інвестицій (вартість оцінки об'єкта)

Основные средства в процессе деятельности могут подлежать ремонту.

Ремонт бывает:

- текущий

- капитальный

Текущий ремонт - это кратковременный, при котором заменяют отдельные части объекта основных средств или поверхностный ремонт.

Текущий ремонт основных средств в основном осуществляется хозяйственным способом, т.е. силами предприятия. В этом случае все затраты по ремонту отражаются в первичных документах данного предприятия.

Например, накладная на отпуск материалов для ремонта, расчетно-платежная ведомость по начислению зарплаты работникам, справки бухгалтерии, расчеты и др.

Синтетический учет затрат по текущему ремонту основных средств ведется на счете 23 «Производство».

Характеристика счета 23 «Производство»:

(активный, калькуляционный)

По дебету - отражаются расходы , связанные с ремонтом.

По кредиту отражается списание этих расходов за счет соответствующих источников (на Расходы предприятия)

На основании первичных документов на осуществление ремонтных работ в учете выполняются следующие записи:

	Дт 23 «Виробництво» Кт
	Сп
Із Кт 20, 22 Із Кт 661 Із Кт 641, 65 Із Кт 23 «Допоміжне виробниц-тво »	матеріальні витрати Витрати на оплату праці обов'язкові відрахування від заробітної плати витрати по допоміжному виробництву	наприкінці звітного місяця списання витрат по завершеному ремонті		У Дт рахунків 23, 91, 92, 93
	Оборот по Дт = Загальна сума витрат з ремонту
	Ск = Загальна сума витрат по незавершеному поточному ремонту

Схема 4.3. Формирования информации на счете 23 „Производство”

В конце месяца расходы по ремонту распределяют на:

- закончен ремонт;

- незавершенный ремонт.

Затраты по незавершенному ремонту определяются оперативным способом или путем инвентаризации.

Капитальный ремонт - ремонт, связанный с закрытием предприятия на определенный период времени. Может осуществляться как хозяйственным так и подрядным способом.

Подрядный способ - ремонт основных средств специальными предприятиями.

Для осуществления ремонта подрядными организациями составляется смета расходов на ремонт, согласно которой все расходы по ремонту осуществляет подрядчик.

После завершения ремонта составляют акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. После подписания акта осуществляется расчет с подрядчиками (подрядчик выписывает счет или платежное требование-поручение).

Если капитальный ремонт осуществляется хозяйственным способом, то в учете операции, связанной с этим ремонтом отображаются так же, как и по текущем ремонте.

При отражении в учете операций по капитальному ремонту, осуществляемому подрядным способом, на основании счета подрядчика, делаются следующие записи:

1.	Дт 23 «Виробництво», 91 «Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витати на збут»	Кт 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»	–	на кошторисну вартість витрат без ПДВ
2.	Дт 641 «Розрахунки за податками»	Кт 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками »	–	на суму ПДВ
3.	Дт 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками »	Кт 311 «Поточний рахунок», 301 «Каса»	–	оплата

К операциям, связанным с движением основных средств, относится аренда.

Аренда - это имущественный наем (договор), по которому одна сторона (арендодатель) предоставляет другой стороне (арендатору) право пользования имуществом на кредитной основе, на определенной срок.

Аренда бывает:

- операционной

- финансовой

При операционной аренде предприятие-арендатор принимает в аренду имущество арендодателя на срок менее одного года, при этом право собственности остается у арендодателя в течение всего срока аренды.

Финансовая аренда предусматривает взятие в аренду имущества с последующей передачей права пользования им на срок, не меньший срока его полной амортизации. При этом имущество должно быть возвращено вместе с правом собственности после срока аренды.

Для осуществления операционной аренды между арендодателем и арендатором оформляется акт приема-передачи, в котором указывается:

- наименование объекта;

- срок аренды;

- первоначальная стоимость;

- сумма накопленной амортизации (износа) на дату аренды;

- сумма арендной платы;

- срок возврата аренды.

На основании этого акта арендодатель в инвентарной карточке делает отметку о том, что объект находится в аренде. При этом он выписывает копию инвентарной карточки, передает арендатору.

На основании копии и акта арендатор ведет учет этих объектов за балансом. При этом используется счет 01 «Арендованные необоротные активы».

При этом у арендатора делаются следующие записи:

1.	Дт 01 «Орендовані необоротні активи»		–	на суму орендованих основних коштів, прийнятих в операційну оренду
2.		Кт 01 «Орендовані необоротні активи»	–	після закінчення строку оренди ці об'єкти підлягають поверненню орендодавцеві
3.	Дт 23 «Виробництво», 91 «Загальновиробничі витрати» 92 «Адміністративні витрати» 93 «Витрати на збут»	Кт 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками»	–	на суму орендної плати, що підлягає перерахуванню орендодавцеві
4.	Дт 641 «Розрахунки за податками»	Кт 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками»	–	на суму ПДВ по орендній платі
5.	Дт 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками»	Кт 311 «Поточний рахунок», 301 «Каса»	–	погашення заборгованості