2.Построчное суммирование статей активов и обязательств

Консолидация отчетности компаний группы в единую консолидированную отчетность осуществляется путем построчного суммирования статей активов и обязательств материнской и дочерней компаний, даже если материнской компании принадлежат не все 100% дочерней компании, поскольку материнская компания контролирует активы и обязательства дочерних компаний полностью.

Пример 2.1. Компании "Машинист" принадлежит 60% голосующего капитала компании "Дизель". Отношения компании "Машинист" и компания "Дизель" соответствуют понятию контроля. При этом консолидируются не 60%, а 100% активов и обязательств дочерней компании.

Активы и обязательства компаний приведены в таблице 2.1.

Таблица 2.1.

Построчное суммирование статей активов и обязательств

3. Определение единой учетной политики и единой отчетной даты.

Консолидация предполагает единую отчетную политику и единую отчетную дату для всех компаний группы. В противном случае консолидированная отчетность значительно потеряла бы свою полезность, поскольку суммирование несопоставимых величин (например, стоимости основных средств материнской компании, отражаемых по амортизированной фактической стоимости, и основных средств дочерней компании, отражаемых по переоцененной стоимости) не обеспечивает необходимой полезности информации, так же как и суммирование данных на различные отчетные даты.

Выполнение требования единой учетной политики достижимо двумя способами:

- группа компаний вырабатывает единую учетную политику, и компании группы формируют индивидуальную отчетность сразу по единой учетной политике, пересчеты для приведения к единой учетной политике при составлении консолидированной отчетности не требуются;

- каждая компания группы формирует свою индивидуальную отчетность согласно собственной учетной политике, однако при консолидации потребуются корректировки для приведения в соответствие данных индивидуальной отчетности учетной политике группы. В том случае, когда использование единой учетной политики при подготовке консолидированной финансовой отчетности представляется нецелесообразным или невыполнимым, такой факт раскрывается в примечаниях к отчетности с указанием пропорциональных долей статей консолидированной отчетности, к которым применялась разная учетная политика.

Если финансовые отчеты, используемые при консолидации, составлены на разные отчетные даты, то следует внести корректировки в итоги существенных операций или других событий хозяйственной деятельности, которые произошли в период между отчетными датами. В любом случае разница в сроках между отчетными датами не должна превышать 3 месяцев [14, с.255].

Если в состав групп компаний могут входить компании, расположенные в разных странах, то возникает необходимость пересчета полученных от отдельных компаний данных в валюту консолидированной отчетности. Для различных статей нужно использовать разные курсы валют — на конец отчетного периода, среднюю за период, курс валюты на дату совершения операции.