2. Учет финансовых результатов хозяйственной деятельности организации

Финансовый результат от обычных видов деятельности (реализационный финансовый результат) выявляется на счете 90 "Продажи" в виде разницы между суммой выручки (за вычетом косвенных налогов) и полной фактической себестоимостью проданной продукции.

Счет 90 предназначен:

- для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с осуществлением обычных видов деятельности;

- исчисления финансового результата по обычным видам деятельности.

По дебету счета 90 отражается себестоимость проданных:

- готовой продукции, полуфабрикатов собственного производства;

- товаров;

- работ и услуг промышленного и непромышленного характера;

- покупных изделий;

- строительно-монтажных работ, научно-исследовательских работ и переданных во временное пользование активов по договору аренды.

По кредиту счета 90 отражается выручка от продажи продукции (работ, услуг).

Учет продажи продукции (работ, услуг) на счете 90 ведется в разрезе утвержденных к нему субсчетов.

По окончании каждого месяца исчисленный результат по продаже продукции (работ, услуг) списывается с субсчета 9 "Прибыль (убыток) от продаж" счета 90 на счет 99 "Прибыли и убытки". По окончании отчетного года суммы по субсчетам, открытым к счету 90, внутренними записями списываются на субсчет 9.

Порядок отражения операций по формированию финансового результата от обычных видов деятельности осуществляется в два этапа.

I. В течение отчетного года

1. Поступление выручки от покупателей:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета"

К-т субсчета 90-1 "Выручка".

2. Списание производственной себестоимости проданной продукции:

Д-т субсчета 90-2 "Себестоимость продаж"

К-т сч. 43 "Готовая продукция".

3. Списание расходов по продаже продукции:

Д-т субсчета 90-2 "Себестоимость продаж"

К-т сч. 44 "Расходы на продажу".

4. Начисление налога на добавленную стоимость по проданной продукции:

Д-т субсчета 90-3 "Налог на добавленную стоимость"

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам".

5. Начисление акцизов:

Д-т субсчета 90-4 "Акцизы"

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам".

6. Списание финансового результата от продажи продукции:

а) прибыли

Д-т субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки";

б) убытка

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

К-т субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

II. По окончании отчетного года

7. Списание полной фактической себестоимости проданной продукции:

Д-т субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"

К-т субсчета 90-2 "Себестоимость продаж".

8. Списание налога на добавленную стоимость по проданной продукции:

Д-т субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"

К-т субсчета 90-3 "Налог на добавленную стоимость".

9. Списание акцизов по проданной продукции:

Д-т субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продажи"

К-т субсчета 90-4 "Акцизы".

10. Списание выручки, полученной за продукцию, проданную в течение отчетного года:

Д-т субсчета 90-1 "Выручка"

К-т субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

Финансовый результат от прочих видов деятельности формируется из прочих доходов и расходов.

Прочие доходы и расходы подразделялись ранее на операционные, внереализационные и чрезвычайные.

Учет прочих доходов и расходов и формирование финансового результата осуществляется на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

К счету 91 открываются субсчета:

1 "Прочие доходы";

2 "Прочие расходы";

9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Записи по субсчетам 1 и 2 осуществляются в течение года. Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по этим субсчетам определяется сальдо прочих доходов и расходов, которое списывается с субсчета 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". По окончании отчетного года субсчет 91-9 закрывается внутренними записями по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы". К счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется развернутый аналитический учет по каждому виду доходов (расходов).

Порядок отражения операций по формированию финансового результата от прочих видов деятельности осуществляется в два этапа.

I. В течение отчетного года

1. Списание прочих доходов:

Д-т субсчета 91-1 "Прочие доходы"

К-т разных счетов (01, 23, 70, 69).

2. Списание прочих расходов:

Д-т разных счетов (02, 10, 51, 57, 62)

К-т субсчета 91-2 "Прочие расходы".

3. Списание прибыли от прочих видов деятельности:

Д-т субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки".

4. Списание убытков от прочих видов деятельности:

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

К-т субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

II. По окончании отчетного года

5. Списание накопленных доходов от прочих видов деятельности:

Д-т субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

К-т субсчета 91-1 "Прочие доходы".

6. Списание накопленных расходов от прочих видов деятельности:

Д-т субсчета 91-1 "Прочие доходы"

К-т субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

В состав прочих доходов и расходов включают доходы и расходы от участия в уставных капиталах других организаций; предоставления (получения) активов во временное пользование, проценты, полученные (уплаченные) по займам, штрафы, пеня, неустойки, курсовые разницы и др.

На величину финансового результата оказывают влияние доходы будущих периодов, учет которых осуществляется на счете 98 "Доходы будущих периодов". В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ к ним относят доходы, полученные в одном отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. По кредиту счета 98 отражаются доходы будущих периодов: предстоящее получение задолженности от дебиторов; доходы, возникшие вследствие превышения сумм взыскания с виновных лиц над суммой недостач ценностей по балансовой оценке. По дебету счета отражается списание доходов на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

В развитие счета 98 "Доходы будущих периодов" открываются субсчета:

1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов";

2 "Безвозмездные поступления";

3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы".